12.94 г. <О налогообложении
прибыли предприятий> (по общему правилу, ставка нало-
га составляет 30 процентов).
Что же касается иностранных субъектов хозяйствен-
ной деятельности, которые охватываются в налоговом за-
конодательстве более широким термином <нерезиденты>,
то их доходы с источником происхождения в Украине от
осуществления хозяйственной деятельности облагаются
налогом по особым правилам. Взимание налога проис-
ходит у источника доходов, т.е. путем его удержания ре-
зидентом (в т.ч. субъектом хозяйственной деятельности
Украины), осуществляющим в пользу нерезидента любую
выплату с дохода от осуществления хозяйственной дея-
тельности нерезидента в Украине. Под доходами нерези-
дента понимаются проценты, дивиденды, роялти, доходы
от совместной деятельности, арендная плата, брокерское,
комиссионное и агентское вознаграждение и любые иные
доходы. Вместе с тем, доходы в виде выручки от передачи
резиденту Украины товаров, работ или услуг не рассмат-
риваются как доходы, полученные нерезидентом от хо-
зяйственной деятельности в Украине, и, следовательно, не
облагаются налогом на прибыль (например, суммы, пере-
числяемые резидентом нерезиденту в оплату за поставку
продукции).
По общему правилу, доходы нерезидентов облагаются
налогом на репатриацию в размере 15 процентов от сум-
288


мы выплачиваемого дохода (и за счет этой суммы). Ис-
ключение составляют некоторые виды доходов, например:
доходы от инвестиций в облигации и казначейские обя-
зательства, которые облагаются по ставке 30 процентов;
доходы от фрахта транспортных средств, облагаемые по
ставке 6 процентов; доходы в виде дивидендов на корпо-
ративные права, эмитированные резидентами, которые об-
лагаются по ставке 15 процентов, но только в случае ре-
патриации доходов за рубеж.
Доходы нерезидента облагаются таким же образом и
тогда, когда нерезидент осуществляет хозяйственную дея-
тельность в Украине через свое постоянное представи-
тельство. В этом случае оно производит удержание нало-
га на доходы нерезидента и перечисление в бюджет. При
этом оно приравнивается с целью налогообложения к пла-
тельщику налога, осуществляющему свою деятельность
независимо от нерезидента. Постоянным представитель-
ством нерезидента в Украине считается постоянное ме-
сто деятельности, через которое полностью или частично
осуществляется хозяйственная деятельность нерезидента
на территории Украины, К постоянным представительст-
вам, в частности, относятся место управления, филиал, офис,
завод, фабрика, мастерская, шахта, нефтяная или газовая
скважина, карьер либо иное место разведки или добычи
полезных ископаемых. С целью налогообложения к по-
стоянным представительствам приравниваются резиден-
ты, имеющие полномочия действовать от имени нерези- '
дента, что влечет за собой возникновение у нерезидента
гражданских прав и обязанностей (заключать договоры
(контракты) от имени нерезидента; содержать (сохранять)
запасы товаров, принадлежащих нерезиденту, из числа ко-
торых осуществляется поставка товаров от имени нере-
зидента, кроме нерезидентов, имеющих статус склада та-
можни).
В таком же порядке, что и постоянные представитель-
ства нерезидентов, удерживают и перечисляют налог на
доходы нерезидентов резиденты, предоставляющие агент-
ские, доверительные, комиссионные и другие подобные ус-
луги по продаже или приобретению товаров (работ, услуг)
ва счет и в пользу нерезидента.
Особую роль в налогообложении доходов нерезиден-
тов играют заключенные Украиной двусторонние догово-
Гоб устранении двойного налогообложения (с учетом
289
правопреемства СССР, таких действующих договоров на-
считывается более 40). В частности, этими договорами, как
правило, предусматривается оговорка о брокере, комис-
сионере или каком-либо ином агенте с независимым ста-
тусом, не осуществляющем своей деятельности полиостью
от имени нерезидента. Деятельность нерезидента через
такого агента не рассматривается как деятельность через
постоянное представительство. Многими из договоров об
устранении двойного налогообложения предусматривают-
ся ставки налога на репатриируемые пассивные доходы
(дивиденды, проценты, роялти) более низкие, чем уста-
новлены действующим законодательством Украины (так,
по Соглашению с Ираном ставка налога не может превы-
шать 10 процентов, а по соглашению с Кипром, заключен-
ному еще бывшим СССР, - 0 процентов). Кроме того, ус-
танавливается правило, согласно которому обложение осу-
ществляется только в одной из договаривающихся стран.
38. Таможенное регулирование
Правовое регулирование таможенного дела включает
широкий круг вопросов, которые в большинстве своем име-
ют отношение к сфере ВЭД. Таможенное законодательст-
во - обширная отрасль, представленная нормативными
актами различного уровня: от международных договоров
(например. Конвенция о создании Совета Таможенного Со-
трудничества 1950 г., Таможенная конвенция о междуна-
родной перевозке грузов с применением книжки МДП
1975 г.) до приказов Государственной таможенной служ-
бы Украины. Важнейшим из актов таможенного законо-
дательства является Таможенный кодекс Украины.
Таможенная территория включает территорию Украи-
ны, в т.ч. искусственные острова, установки, сооружения,
создаваемые в экономической (морской) зоне Украины.
Границы таможенной территории Украины образуют та-
моженную границу Украины. Таможенная граница сов-
падает с государственной границей Украины, за исключе-
нием границ специальных таможенных зон. Непосредст-
венное осуществление таможенного дела возлагается на
таможенные органы Украины, система которых, в свою
очередь, состоит из Государственной таможенной службы
Украины, региональных таможен, таможен, специализи-
290
рованных таможенных управлений и организаций учре-
ждений и учебных заведений. Так, специализированным
таможенным органом является таможенная стража, про-
тиводействующая попыткам перемещения грузов в объ-
езд таможенных пунктов пропуска.
Важнейшее звено системы таможенных органов - та-
можни - располагаются как на таможенной границе, так
и в других районах таможенной территории Украины.
Каждая внутренняя таможня действует на определенной
ей территории. Субъекты ВЭД, находящиеся на этой тер-
ритории, должны для осуществления внешнеэкономиче-
ских операций зарегистрироваться (аккредитоваться) в со-
ответствующей таможне. Товары и другие предметы пе-
ремещаются через таможенную границу Украины под
таможенным контролем, который осуществляется с це-
лью обеспечения порядка перемещения через таможен-
ную границу товаров и других предметов путем провер-
ки документов, необходимых для такого контроля, тамо-
женного досмотра (досмотра транспортных средств, товаров,
личного досмотра), передосмотра, учета предметов, пере-
мещаемых через таможенную границу Украины, и в дру-
гих формах, не противоречащих законам Украины. На-
пример, на транспортные средства, помещения, емкости и
другие места, где находятся или могут находиться товары
и другие предметы, подлежащие таможенному контролю,
таможней могут быть наложены пломбы, печати и другие
таможенные обеспечения. Таможенный контроль осуще-
ствляется в отведенных для этого зонах таможенного кон-
троля. Вместе с тем, в некоторых случаях товары пребы-
вают под таможенным контролем, находясь вне этой зо-
ны, например, на протяжении всего периода временного
вывоза товаров из Украины, временного ввоза в Украину
и транзита товаров через ее территорию.
Перемещение через таможенную границу товаров под-
лежит таможенному оформлению, которое осуществля-
ют должностные лица таможни в местах нахождения та-
можен. В случае отказа в пропуске через таможенную!
границу Украины товаров и других предметов, таможня
обязана давать заинтересованным лицам исчерпывающие
разъяснения требований таможенного оформления, выпол-
нение которых обеспечивает возможность такого пропус-
ка. Транспортные средства, товары и другие предметы под-
лежат в случаях, определяемых Государственной таможен-
291
ной службой Украины, обязательному декларированию та-
можням Украины путем устного или письменного заяв-
ления по установленной форме точных данных о цели
перемещения товаров через таможенную границу и о са-
мих товарах, а также любых данных, необходимых для
таможенного контроля и таможенного оформления. Дек-
ларирование осуществляется непосредственно собствен-
ником (либо по его поручению - отправителем или по-
лучателем товара) или на основе договора - другими
предприятиями, допущенными таможней к декларирова-
нию (таможенный брокер, экспедитор, перевозчик). Такой
допуск осуществляется путем выдачи предприятию по
его заявлению свидетельства о признании его декларан-
том. Свидетельство может быть отозвано таможней в слу-
чае нарушения обязанностей декларанта, нарушения прав
других предприятий или интересов государства, соверше-
ния правонарушений и др.
Перемещение через таможенную границу товаров осу-
ществляется в местах расположения таможен. Пропуск
товаров через таможенную границу осуществляется в це-
лях:
свободного использования на таможенной территории
Украины или за ее пределами;
временного ввоза на таможенную территорию Украи-
ны или временного вывоза;
транзита через территорию Украины.
Для свободного использования (в целях реализации и
др.) товары пропускаются при условии уплаты таможен-
ных платежей, предусмотренных законодательством, и
представления основания, предусмотренного законодатель-
ством (например, импортной или экспортной лицензии).
Товары могут быть заявлены для свободного-использова-
ния и в тех случаях, когда они были временно ввезены на
таможенную территорию Украины или вывезены, а так-
же в период их хранения под таможенным контролем на
территории Украины. Временный ввоз или вывоз товаров
разрешается на срок до одного года для хозяйственной,
научной, гуманитарной и других видов деятельности под
обязательство об обратном вывозе или ввозе без каких-
либо изменений (кроме естественного износа товаров).
Поскольку таможенное оформление товаров осущест-
вляется, как правило, во внутренних таможнях, законода-
тельством устанавливаются специальные правила пере-
292
возки товаров между таможнями, правила осуществления
контроля за доставкой товаров в таможни назначения,
в т.ч. при транзите, а также правила хранения товаров до
их таможенного оформления. Так, на складах таможен
хранятся товары, не пропущенные при ввозе на таможен-
ную территорию Украины и не вывезенные за ее пределы,
а также товары, за которые при их ввозе не уплачены
причитающиеся таможенные платежи. В отличие от скла-
дов таможен, таможенные лицензионные склады откры-
ваются любыми лицами - собственниками складов, по-
лучившими лицензию Государственной таможенной служ-
бы Украины на право их эксплуатации. Таможенное
оформление товаров (в т.ч. уплата таможенных плате-
жей), находящихся на таком складе, осуществляется при
вывозе их за пределы склада.
Важнейшую роль в сфере таможенного регулирования
ВЭД играет классификация товаров в соответствии с Гар-
монизированной системой описания и кодирования това-
ров, принятой на основе Конвенции о ГС (Брюссель,
14.06.83 г.). Кроме этого, разработаны подробные вспо-
могательные публикации: Пояснения к Гармонизирован-
ной системе (Ехр?апаєогу Мо?еа ?о ?Ье Нагтоп?гео? Зув?ет),
состоящие из 4-х томов общим объемом 1620 страниц, и
Алфавитный указатель к Гармонизированной системе опи-
сания и кодирования товаров и к Пояснениям к ней
(А?рЬаЬеє?са? ?пйех єо ?пе Нагтоп?гес? Соттоа??у
Вевсг?р??оп апй СоД?пе буз?ет апа ??в Ехр?апаєогу Мо?ез),
состоящий из двух томов общим объемом 1120 страниц.
На ГС, а также на Комбинированной системе, применяе-
мой в Европейском Союзе, построен государственный клас-
сификатор ДК 017-98 <Украинская классификация това-
ров внешнеэкономической деятельности>. В классифика-
торе содержится номенклатура всех товаров, материалов,
сырья. Каждому товару присвоен международный циф-
ровой код, что значительно облегчает таможенный учет,
оформление товаров и их налогообложение. Так, на осно-
ве ГС построен Единый таможенный тариф Украины.
Помимо указанной классификации, с 01.10.97 г. дейст-
вует государственный классификатор услуг внешнеэко-
номической деятельности Украины, однако в таможен-
ном деле он не применяется, поскольку услуги не подле-
жат таможенному оформлению.
293
39. Валютное регулирование
Валютное регулирование в сфере ВЭД - это, прежде
всего, регулирование валютных операций. Декрет Каби-
нета Министров Украины от 19.02.93 г. .№ 15-93 <О систе-
ме валютного регулирования и валютного контроля> оп-
ределяет эти операции как операции, связанные с перехо-
дом права собственности на валютные ценности, за
исключением операций, осуществляемых между резиден-
тами в валюте Украины, операции, связанные с использо-
ванием валютных ценностей в международном обороте
как средства платежа, с передачей задолженности и дру-
гих обязательств, предметом которых являются валют-
ные ценности, а также операции, связанные с ввозом, вы-
возом, переводом и пересылкой на территорию Украины
и за ее пределы валютных ценностей. Под валютными
ценностями понимаются валюта Украины, платежные до-
кументы и другие ценные бумаги, выраженные в валюте
Украины, иностранная валюта и банковские металлы (дра-
гоценные металлы и монеты из драгоценных металлов),
платежные документы и иные ценные бумаги, выражен-
ные в иностранной валюте или банковских металлах.
Примером валютных операций являются кредитные и
расчетные операции между субъектами ВЭД Украины и
иностранными субъектами хозяйственной деятельности.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84