В научной литературе и практике к источникам ?ех
тегса?ог?а причисляют, в основном, международные тор-
говые обычаи, общепризнанные принципы права, типовые
(модельные) законы, типовые проформы и типовые кон-
тракты, рекомендательные документы международных ор-
ганизаций, практику международного коммерческого ар-
битража, доктринальные положения и др. К ним отно-
сятся, например, своего рода кодексы торговых обычаев,
такие, как Принципы международных коммерческих до-
говоров, разработанные Международным институтом ко-
дификации частного права (УНИДРУА), Международные
правила по унифицированному толкованию торговых тер-
минов (ИНКОТЕРМС), разработанные Международной тор-
говой палатой, разработанные под эгидой Европейской эко-
номической комиссии ООН типовые контракты и про-
формы для экспортных поставок и монтажа машинного
оборудования за границей, экспортно-импортной купли-
продажи потребительских товаров длительного пользо-
вания и других металлоизделий серийного производства,
типовые контракты различных международных ассоциа-
ций, например широко применяющаяся на практике ти-
повая форма соглашения по поставкам, разработанная Ор-,
ганизацией по координации европейской металлообраба-
тывающей промышленности (ОРГАЛИМ). Сюда можно от-
нести и типовые документы, разрабатываемые Комиссией
ООН по праву международной торговли (ЮНСИТРАЛ).
33. Налогообложение субъектов ВЭД
Налогообложение субъектов ВЭД осуществляется в со-
ответствии с законодательством Украины о налогообло-
жении. Принципы налогообложения установлены Зако-
ном от 25.06.91 г. <О системе налогообложения>. Кроме
того, особые принципы налогообложения субъектов ВЭД
определены ст. 11 Закона о ВЭД:
275
установление ставок налогов Верховной Радой Ук-
раины;
установление уровня налогообложения, исходя из не-
обходимости достижения и поддержания самоокупаемо-
сти и самофинансирования субъектов ВЭД и с целью без-
дефицитности платежного баланса Украины;
гарантирование государством стабильности количест-
ва видов и размера налогов на срок не менее 5 лет;
запрещение устанавливать другие налоги, кроме утвер-
жденных Верховной Радой Украины;
ставки налогов являются одинаковыми для всех субъ-
ектов ВЭД и определяются по товарному признаку: для
одного и того же товара действует единая ставка налога;
поощрение экспорта готовой продукции.
Субъекты ВЭД облагаются налогами на общих осно-
ваниях. Однако наряду с этим существуют правила на-
логообложения, отражающие специфику ВЭД: экспорт-
но-импортные операции, инвестирование из-за рубежа,
выплата доходов иностранным субъектам хозяйствен-
ной деятельности и др. Кроме того, при ввозе (пересыл-
ке) в Украину гражданином от обложения НДС и акциз-
ным сбором, а также таможенной пошлиной освобожда-
ются товары стоимостью не более 200 евро, а единичный
неделимый предмет - стоимостью не более 300 евро (по-
становление Кабинета Министров Украины от 27.08.96 г.
№ 1010). Также не облагаются таможенными платежами
товары при поставке их в так называемые <беспошлин-
ные> магазины розничной торговли (их называют также
магазинами <аи?у Ггее>), расположенные в зонах таможен-
ного контроля (отечественные товары облагаются при этом
налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке).
34. Единый сбор и таможенная пошлина
(общая характеристика)
При экспортно-импортных операциях уплачивается
единый сбор (Закон от 04.11.99 г., постановление Каби-
нета Министров Украины от 15.0,6.99 г. № 1034). Еди-
ный сбор состоит из сборов за осуществление таможенно-
го, санитарного, ветеринарного, фитосанитарного, радиоло-
гического и экологического контроля, а также платы за
276
проезд транспортных средств и других самоходных ма-
шин и механизмов по автомобильным дорогам Украи-
ны. Сбор взимается одноразово и по единому платежно-
му документу при транзите, ввозе и вывозе груза в пунк-
тах пропуска через государственную границу Украины.
Обложению сбором подлежит: грузовая партия в одном
дорожном транспортном средстве, железнодорожном ва-
гоне, большегрузном контейнере. Ставки сборов устанав-
ливаются Кабинетом Министров Украины. Так, за тамо-
женное оформление товаров при таможенной стоимости
более 1000 долларов США взимается таможенный сбор
в размере 0,2 процента таможенной стоимости товаров,
но не более эквивалента 1000 долларов США (постанов-
ление Кабинета Министров Украины от 27.01.97 г. № 65
<О ставках таможенных сборов>),
При экспортно-импортных операциях в Украине, как
и во всех странах, таможней взимается таможенная по-
шлина - налог на товары (другие предметы) при пересе-
чении ими таможенной границы.В Украине применяют-
ся следующие виды таможенной пошлины:
адвалерная, начисляемая в процентах к таможенной
стоимости облагаемых пошлиной товаров;
специфическая, начисляемая в установленном денеж-
ном размере на единицу товара;
комбинированная, объединяющая оба этих вида обло-
жения таможенной пошлиной.
Как правило, таможенная пошлина взимается при вво-
зе (импорте) товара в страну. Ставки импортной пошли-
ны установлены в соответствии с Законом от 05.02.92 г.
<О Едином таможенном тарифе>. Декретом Кабинета Ми-
нистров Украины от 11.01.93 г. № 4-93 *0 Едином тамо-
женном тарифе Украины>, международными договорами
Украины. Полномочия вносить изменения и дополнения
в ставки таможенной пошлины делегированы Кабинету
Министров Украины. Единый таможенный тариф Ук-
раины как систематизированный свод ставок таможен-
ной пошлины базируется на международно-признанных
нормах и развивается в направлении максимального со-
ответствия общепринятым в международной практике
принципам и правилам таможенного дела. Ставки еди-
ны для всех субъектов ВЭД, за исключением случаев, ко-
торые могут быть предусмотрены законами Украины и
ее международными договорами.
277
Ввозная таможенная пошлина дифференцируется. В со-
ответствии со ст.8 Закона <О Едином таможенном тари-
фе> по отношению к товарам происхождением из госу-
дарств, входящих вместе с Украиной в таможенные сою-
зы или создающих с ней специальные таможенные зоны,
и в случае установления какого-либо специального пре-
ференциального таможенного режима в соответствии с ме-
ждународными договорами с участием Украины приме-
няются преференциальные ставки ввозной пошлины. Вме-
сте с тем, следует принять во внимание, что Украина пока
не участвует в таможенных союзах и в международных
специальных таможенных зонах.
К товарам происхождением из определенных стран
или экономических союзов применяются льготные став-
ки таможенной пошлины, в зависимости от наличия тор-
гово-экономических соглашений Украины с соответствую-
щими странами происхождения товаров о предоставле-
нии режима наибольшего благоприятствования или
национального режима (Закон от 03.04.97 г. <О внесе-
нии изменений в некоторые законодательные акты по
вопросам обложения ввозной таможенной пошлиной то-
варов и других предметов, ввозимых на таможенную тер-
риторию Украины>). Такие соглашения заключены в от-
ношении более чем 50 государств, среди которых - наи-
более развитые страны мира (за исключением США,
соответствующее соглашение с которыми фактически не
действует в полном объеме, а также Японии).
К товарам происхождением из остальных стран при-
меняются полные (общие) ставки ввозной пошлины.
Страной происхождения товаров считается страна, где
товары были полностью произведены или подвергнуты дос-
таточной переработке или обработке. Полностью произве-
денными в данной стране считаются следующие товары:
полезные ископаемые, добытые в пределах ее террито-
рии или экономической зоны;
растительная продукция, выращенная на ее почве;
живые животные, выращенные в ней;
продукция, полученная в ней от живых животных; про-
изведенная в ней продукция охотничьего, рыболовного и
морского промысла;
продукция морского промысла, добытая или произве-
денная в Мировом океане судами данной страны, а также
судами, арендованными (зафрахтованными) ею;
278
вторичное сырье и отходы, являющиеся результатом
производственных и иных операций, осуществляемых в дан-
ной стране;
товары, произведенные в данной стране исключитель-
но из вышеуказанной продукции.
Переработка или обработка товаров в данной стране
считается достаточной, если:
товары классифицируются по Гармонизированной сис-
теме описания и кодирования товаров (ГС) в тарифной
позиции иной, чем материалы или изделия, происходя-
щие из третьих стран и использованные для их изготов-
ления;
в стоимости товаров доля добавленной стоимости со-
ставляет не менее 50 процентов.
Не могут признаваться в качестве достаточной перера-
ботки товаров следующие технологические операции:
по сохранению товаров во время их хранения или
транспортировки;
подготовка товаров к продаже и транспортировке (дроб-
ление партии, формирование отправок, сортировка и пе-
реупаковка);
простые сборочные операции;
смешивание товаров (компонентов) без придания по-
лученной продукции характеристик, существенно отли-
чающих ее от исходных составляющих.
Поскольку государства заинтересованы в экспорте го-
товых изделий, продукции, в практике экспортная пошли-
на предусматривается, как правило, на сырьевые товары.
Так, в Украине установлена экспортная пошлина на жи-
вой скот и кожевенное сырье, кроме товаров собственного
производства сельскохозяйственных производителей-юри-
дических лиц (Закон от 07.05.96 г.). При вывозе из Ук-
раины товаров в количестве, составляющем товарную пар-
тию, граждане уплачивают таможенную пошлину (Закон
от 05.05.96 г.). При этом товарной партией считаются
товары одного или разных наименований на сумму, экви-
валентную 100000 евро.
На отдельные товары может устанавливаться сезон-
ная ввозная и вывозная таможенная пошлина на срок не
более 4 месяцев.
В отдельных случаях при ввозе на таможенную терри-
торию Украины и вывозе за пределы этой территории
товаров независимо от других видов таможенных пошлин
279
могут применяться специальная, антидемпинговая и ком-
пенсационная таможенные пошлины.
Специальная таможенная пошлина применяется:
как способ защиты украинских производителей;
как способ защиты национального товаропроизводи-
теля в случае, когда товары ввозятся в Украину в таких
объемах или на таких условиях, которые причиняют или
угрожают причинить значительный ущерб национально-
му товаропроизводителю;
как предупредительная мера в отношении участников
ВЭД, нарушающих национальные интересы в сфере ВЭД;
как меры в ответ на дискриминационные или недру-
жественные действия иностранных государств, таможен-
ных союзов и экономических группировок, которые огра-
ничивают осуществление законных прав и интересов субъ-
ектов ВЭД или ущемляют интересы Украины.
Антидемпинговая пошлина применяется:
в соответствии с Законом Украины от 22.12.98 г.
<О защите национального товаропроизводителя от дем-
пингового импорта> в случае ввоза в Украину товаров,
являющихся объектом демпинга, который причиняет
ущерб национальному товаропроизводителю;
в случае вывоза из Украины товаров по цене сущест-
венно более низкой, чем цены других экспортеров подоб-
ных или непосредственно конкурирующих товаров, если
такой вывоз причиняет ущерб.
Компенсационная таможенная пошлина применяется:
в соответствии с Законом Украины от 22.12.98 г.
<О защите национального товаропроизводителя от субси-
дированного импорта> в случае ввоза в Украину товаров,
являющихся объектом субсидированного импорта, кото-
рый причиняет ущерб национальному товаропроизводи-
телю;
в случае вывоза из Украины товаров, для производст-
ва, переработки, продажи, транспортирования, экспорта или
потребления которых прямо или косвенно предоставля-
лась субсидия, если такой вывоз причиняет ущерб.
Особые виды пошлин применяются на основании ре-
шений о применении антидемпинговых, компенсацион-
ных или специальных мер, принятых в соответствии с ука-
занными законами, а также Законом Украины от
22.12.1998 г. <О применении специальных мер в отноше-
нии импорта в Украину>.
280
Начисление таможенной пошлины на товары, подле-
-жащие обложению таможенной пошлиной, осуществля-
ется на базе их таможенной стоимости, т.е. цены, которая
фактически уплачена или подлежит уплате за них на мо-
мент пересечения таможенной границы Украины. При
определении таможенной стоимости в нее включаются це-
на товара, указанная в счете-фактуре, а также следующие
фактические расходы:
на транспортировку, погрузку, разгрузку, перегрузку и
страхование до пункта пересечения таможенной грани-
цы Украины;
комиссионное и брокерское вознаграждение;
плата за использование объектов интеллектуальной соб-
ственности, которая относится к данным товарам и кото-
рую должен оплатить импортер (экспортер) прямо или
косвенно в качестве условия их ввоза (вывоза).
При явном несоответствии заявленной таможенной
стоимости товаров стоимости, определяемой по указан-
ным правилам, либо в случае невозможности ее провер-
ки таможенные органы Украины определяют таможен-
ную стоимость последовательно на основе цены на иден-
тичные товары и цены на подобные товары, действующих
в ведущих странах - экспортерах данных товаров.
35. Освобождение от уплаты таможенной
пошлины и снижение ее ставок
От уплаты таможенной пошлины освобождаются:
транспортные средства, осуществляющие регулярные
международные перевозки грузов, багажа и пассажиров, а
также предметы материально-технического снабжения и
снаряжения, топливо, продовольствие и другое имущест-
во, необходимое для их нормальной эксплуатации на вре-
мя нахождения в пути, в пунктах промежуточной оста-
новки, или приобретенные за границей в связи с ликвида-
цией аварии (поломки) данных транспортных средств;
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84