Предприятия, выплачивающие суммы на оплату труда из выручки от реализации продукции, выполнения работ и ока­зания услуг, перечисляют исчисленные суммы налога в банки не позднее дня, следующего за днем выплаты денежных средств на оплату труда.
2. Особенности налогообложения доходов, получаемых не по месту основной работы.
Налогообложению подлежат любые доходы, получаемые одновременно с доходами по основному месту работы от других предприятий или физических лиц, зарегистрированных в каче­стве предпринимателей. Исключения из доходов, установленные для отдельных категорий физических лиц, не производятся.
Физические лица могут в течение года самостоятельно про­изводить расчет налога исходя из совокупного облагаемого годо­вого дохода и уплачивать в бюджет не реже одного раза в квар­тал разницу между суммой налога, исчисленной с общего обла­гаемого дохода, и суммой налога, удержанной источником выплаты дохода. По окончании календарного года сведения об этих доходах включаются в декларацию.
При выплате физическому лицу предприятиями, учрежде­ниями и организациями авторских вознаграждений и вознагра­ждений за издание, исполнение или другое использование про­изведений науки, литературы и искусства, вознаграждений авто­рам открытий, изобретений и промышленных образцов, а также при исчислении налога по совокупному годовому доходу учиты­ваются документально подтвержденные расходы, либо учитыва­ются в порядке, определяемом Правительством РФ.
3. Особенности налогообложения доходов от предпринима­тельской деятельности. Налогообложению подлежат доходы фи­зических лиц, получаемые в течение календарного года от пред­приятий и физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, в связи с осуществлением ими любых видов предпринимательской деятельности, и другие доходы, получен­ные другими способами. При этом состав расходов увеличивает­ся на сумму понесенных и документально подтвержденных расходов применительно к составу затрат, включаемых в себестои­мость продукции, работ, услуг.
4. При исчислении налога с доходов физических лиц, полу­ченных от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, могут быть учтены документально подтвержден­ные расходы, связанные с созданием, приобретением и реализа­цией такого имущества.
5. При налогообложении доходов физических лиц, не имеющих в отчетном году места основной работы, сумма полу­ченного ими дохода уменьшается на сумму установленных выче­тов и льгот.
Налог исчисляется:
• предприятиями и физическими лицами, зарегистриро­ванными в качестве предпринимателей, при выплате ими сумм физическим лицам в течение года;
• налоговыми органами на основе данных о предполагае­мом доходе физического лица в текущем году;
• налоговыми органами на основе фактически полученных в отчетном календарном году физическим лицом доходов, указанных им в декларации, и других сведений.
Налогообложение производится по месту постоянного жи­тельства физического лица, а в случае, если его деятельность осуществляется в другом месте, - по месту осуществления этой деятельности, но с обязательным сообщением налоговому орга­ну по месту постоянного жительства физического лица о разме­рах дохода и налога.
Налогообложение доходов физических лиц налоговыми ор­ганами осуществляется на основании:
• деклараций физических лиц о фактически полученных ими в течение года доходах;
• материалов проверок деятельности физических лиц, про­изводимых налоговыми органами;
• полученных от предприятий и физических лиц сведений о выплаченных плательщикам доходах.
Налог, исчисленный налоговыми органами, уплачивается в течение текущего года в размере по 1/3 годовой суммы налога, исчисленной по доходам за истекший год, по истечении года налог исчисляется по совокупному годовому доходу, полученно­му от всех источников. Разница между суммой налога, исчис­ленной за отчетный год, и суммой налога с совокупного годо­вого дохода взыскивается с плательщиков или возвращается им налоговыми органами не позднее 15 июля года, следующего за отчетным.
Предприятия и физические лица, зарегистрированные в ка­честве предпринимателей, удерживают налоги по мере выплаты сумм дохода. Если в течение года одному и тому же физическо­му лицу производится несколько выплат, то исчисление налога производится с общей суммы, выплаченной с начала года.
Рассмотрим порядок декларирования физическими лицами совокупного годового дохода и порядок исчисления налога по совокупному годовому доходу.
Декларация о фактически полученных доходах и произведен­ных расходах представляется физическими лицами налоговому органу по месту постоянного жительства не позднее 1 апреля го­да, следующего за отчетным. В декларациях физические лица ука­зывают все полученные ими доходы за год, источники их получе­ния и суммы начисленного и уплаченного налога.
Предприятия выдают своим работникам справки о суммах начисленного за календарный год дохода и суммах удержанного с этого дохода подоходного налога. Физические лица могут в месячный срок после подачи в налоговый орган декларации о доходе уточнить данные, заявленные ими в этой декларации.
С облагаемого совокупного годового дохода исчисление налога производится по установленным ставкам для доходов, получаемых по основному месту работы. Разница между исчисленной суммой налога и суммами налога, удержанными источником выплат, а также уплаченными налогоплательщиком самостоятельно в тече­ние года, подлежит уплате физическими лицами или возврату им налоговыми органами не позднее 15 июля года, следующего за от­четным, а при перерасчете в течение года - в двухмесячный срок со дня подачи декларации в налоговый орган.
Физические лица, подлежащие налогообложению, обязаны: нести учет полученных ими в течение календарного года доходов и произведенных расходов, связанных с извлечением доходов; представлять налоговым органам декларации о доходах и расхо­дах; предъявлять документы, подтверждающие право на вычеты из дохода; своевременно и в полном размере вносить в бюджет причитающиеся к уплате суммы налога и др.
Предприятия и физические лица, зарегистрированные в ка­честве предпринимателей, удерживающие подоходный налог, обязаны: вести учет совокупного годового дохода, выплаченного физическим лицам в календарном году; ежеквартально пред­ставлять в налоговый орган по месту своей регистрации отчет об итоговых суммах начисленных доходов и удержанных суммах налога.
Предприятия и другие работодатели не реже одного раза в квартал представляют в налоговый орган по месту своей регистрации сведения о доходах, выплаченных ими физическим лицам не по месту основной работы, и об удержанных суммах налога с указанием адресов постоянного местожительства получателей дохода, а также ежегодно не позднее 1 марта года, следующего за отчетным, - сведения о доходах, выплаченных ими физиче­ским лицам по месту основной работы. Налоговые органы пересылают эти сведения налоговым органам по месту постоянного жительства физического лица.
Своевременно не удержанные, удержанные не полностью или не перечисленные в соответствующий бюджет суммы нало­гов, подлежащие взысканию у источника выплаты, взыскивают­ся налоговым органом с предприятий, выплачивающих доходы физическим лицам, в бесспорном порядке с наложением штрафа в размере 10% от сумм, подлежащих взысканию.
За несвоевременное перечисление налога с предприятий и физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринима­телей, взыскивается пеня в размере 1/300 действовавшей в это время ставки рефинансирования ЦБР за каждый день просрочки начиная со следующего дня после срока уплаты по день уплаты включительно.
ГЛАВА 29
Налог на добавленную стоимость (НДС)
29.1. Облагаемый налогом оборот
На всех стадиях производства и реализации товаров, продукции, работ и услуг создается добавленная стоимость - разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Часть добавленной стоимости является объектом налогообложения.
Налог на добавленную стоимость (НДС) - косвенный федеральный налог, выполняющий в основном фискальную функцию и исполь­зующийся в целях регулирования доходной базы региональных и ме­стных бюджетов.
Объектами налогообложения служат обороты по реализации то­варов, выполненных работ и оказанных услуг, а также товары, ввозимые на территорию РФ, в соответствии с таможенными ре­жимами, установленными таможенным законодательством РФ.
НДС облагаются обороты по реализации всех товаров как собственного производства, так и приобретенных на стороне, а также обороты по:
1) реализации товаров, работ, услуг внутри предприятия для нужд собственного потребления, затраты по которым не от­носятся на себестоимость, а также своим работникам;
2) реализации товаров, работ, услуг в обмен на другие това­ры, работы, услуги;
3) передаче безвозмездно или с частичной оплатой товаров, работ, услуг другим предприятиям или физическим лицам;
4) реализации предметов залога, включая их передачу залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства.
Облагаемый налогом оборот - это стоимость реализуемых товаров, исходя из применяемых цен и тарифов, без включения в них НДС. В облагаемый оборот включаются также любые получаемые предпри­ятиями денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров, работ, услуг.
1. Зачастую предприятия осуществляют реализацию товаров по ценам ниже фактической себестоимости. В этом случае для целей налогообложения принимается рыночная цена на анало­гичные товары, сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости. Если предприятие не могло реали­зовать товары по ценам выше себестоимости из-за снижения ее качества или потребительских свойств либо сложившиеся ры­ночные цены на эти или аналогичные товары оказались ниже фактической себестоимости этой продукции, то для целей на­логообложения применяется фактическая цена реализации това­ров. Если предприятие в течение 30 дней до реализации товаров по ценам, не превышающим ее фактическую себестоимость, реализовало аналогичный товар по ценам выше ее фактической себестоимости, по всем сделкам в целях налогообложения при­меняются цены, исчисленные из максимальных цен реализации этого товара. В случае реализации товаров по ценам ниже себестоимости или стоимости приобретения возникающая отрица­тельная разница между суммами налога, уплаченными постав­щикам, и суммами налога, исчисленными по реализации това­ров, относится на прибыль, остающуюся в распоряжении пред­приятий после уплаты налога на прибыль, и зачету в счет пред­стоящих платежей или возмещению из бюджета не подлежит.
2. Широко распространены сделки, осуществляемые на бар­терной основе, а также безвозмездная передача товара. В этом слу­чае облагаемый оборот определяется исходя из средней цены реализации такого или аналогичного товара, рассчитанной за месяц, в котором осуществлялась, а в случае отсутствия реализа­ции такого или аналогичного товара за месяц - исходя из цены его последней реализации, но не ниже фактической себестоимо­сти. Если предприятие обменивает вновь освоенную продукцию, которая ранее не производилась, или обменивает приобретен­ный товар, то для целей налогообложения принимается факти­ческая рыночная цена на аналогичную продукцию или товар, но не ниже его фактической себестоимости.
При использовании внутри предприятия товаров собствен­ного производства, затраты по которым не относятся на себестоимость, за основу определения облагаемого оборота прини­мается стоимость этих или аналогичных товаров, исчисленная но применяемым ценам или тарифам, а при их отсутствии - из фактической себестоимости.
В зависимости от вида предпринимательской деятельности существуют особенности определения облагаемого оборота. Рас­смотрим основные из них.
1. Облагаемым оборотом при изготовлении товаров из давальческого сырья и материалов на условиях толлинга является стоимость их обработки. Стоимость возвратной тары не включа­ется в облагаемый оборот, кроме случаев реализации тары пред­приятиями-изготовителями.
2. Для строительных, строительно-монтажных и ремонтных предприятий облагаемым оборотом является стоимость реализо­ванной строительной продукции, работ, услуг.
3. При осуществлении предприятиями посреднических услуг облагаемым оборотом является сумма дохода, полученная в виде надбавок, вознаграждений и сборов.
4. У предприятий розничной торговли и общественного пи­тания облагаемый оборот при реализации товаров определяется в виде разницы между ценами их реализации и ценами, по ко­торым они производят расчеты с поставщиками, включая сумму НДС. В таком же порядке определяется облагаемый оборот при аукционной продаже товаров.
5. У заготовительных, снабженческо-сбытовых, оптовых и других предприятий, занимающихся продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения, об­лагаемый оборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров исходя из применяемых цен без включения в них НДС.
6. В налогооблагаемую базу по товарам, ввозимым на терри­торию РФ, включаются таможенная стоимость товара, таможенная пошлина, а по подакцизным товарам и сумма акциза.
Плательщиками налога являются:
• предприятия и организации, осуществляющие предпри­нимательскую деятельность;
• полные товарищества, реализующие товары, работы, ус­луги от своего имени;
• индивидуальные частные предприятия;
• филиалы, отделения и другие обособленные подразделе­ния предприятий, находящиеся на территории РФ и самостоятельно реализующие товары, работы, услуги;
• международные объединения и иностранные юридиче­ские лица, осуществляющие предпринимательскую дея­тельность на территории РФ.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100