11) доходы в денежной и натуральной форме, получаемые от физических лиц в порядке наследования и дарения, кроме вознагражде­ния, выплачиваемого наследникам авторов произведений науки, литературы, искусства, открытий, изобретений и промышленных образцов;
12) стоимость подарков, полученных от предприятий, учреждений и организаций в течение года в виде вещей или услуг, а также стои­мость призов в денежной и натуральной форме, полученных на кон­курсах и соревнованиях в течение года, не превышающие сумму 12-кратного размера минимальной месячной оплаты труда;
13) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от сельскохозяйственной деятельности, - в течение пяти лет начиная с года образования хозяйства;
14) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, получаемые физическими лицами от государственных учреждений и организаций, направивших их на работу за границу, - в пределах раз­меров, установленных законодательством РФ об оплате труда по каждой контрактной должности государственного служащего в соответствующем иностранном государстве;
15) суммы дивидендов в случае их инвестирования внутри предприятия на инвестиционные и социальные цели, прирост оборотных средств;
16) суммы, уплаченные предприятиями, учреждениями и организациями своим работникам и членам их семей или за них в порядке пол­ной или частичной компенсации стоимости путевок для детей и подростков в оздоровительные, санаторно-курортные учреждения, специально предназначенные для отдыха родителей с детьми, суммы оплаты стоимо­сти путевок в оздоровительные учреждения за счет средств Фонда социального страхования РФ, стоимость амбулаторного или стационарного медицинского обслуживания своих работников и членов их семей;
17) суммы стоимости акций или другой имущественной доли, полученных физическими лицами в соответствии с законодательством о приватизации предприятий, кроме дивидендов и других доходов от использования этих акций или других долей имущества;
18) доходы в денежной и натуральной формах, полученные членами трудового коллектива за счет льгот при приватизации;
19) стоимость продукции собственного производства сельскохозяйственных предприятий, реализованной в счет натуральной оплаты труде и натуральной выдачи, не превышающая 50-кратного размера минимальной месячной оплаты труда;
20) средства избирательных фондов кандидатов в депутаты федеральных органов государственной власти, представительных и исполни­тельных органов государственной власти субъектов РФ и органов мест­ного самоуправления, полученные и израсходованные на проведение избирательной кампании;
21) суммы денежного довольствия, денежных вознаграждений и, других выплат, получаемых военнослужащими в связи с исполнением обязанностей военной службы;
22) суммы, полученные физическими лицами в виде грантов, предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусст­ва в Российской Федерации;
23) материальная выгода в виде экономии на процентах при получе­нии заемных средств от предприятий, учреждений, организаций, а также физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, если: процент за пользование ими в рублях составляет не менее 2/3 от ставки рефинансирования ЦБР; процент за пользование ими в иностранной валюте составляет не менее 10% годовых. Налогообложению подлежит сумма материальной выгоды, исчисленная на начало отчетного года с той части заемных средств, которая осталась невозвращенной на момент уп­латы процентов за пользование этими средствами, а также материальная выгода в виде разницы между суммой страховой выплаты по договорам добровольного имущественного страхования и стоимостью реально полученного ущерба застрахованного имущества.
Не облагаются подоходным налогом заемные средства, полученные физическими лицами на льготных условиях на строительство или приобретение жилого дома или квартиры в соответствии с законодательством.
'2. Совокупный доход, полученный в налогооблагаемом периоде, уменьшается на сумму дохода, не превышающего за каждый полный месяц, в течение которого получен доход, пяти­кратного размера минимальной месячной оплаты труда, у от­дельных категорий физических лиц, в том числе:
• Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;
• участников гражданской и Великой Отечественной войн, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, про­ходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан;
• инвалидов войны и труда; инвалидов детства, а также инвали­дов I и II группы;
• лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с лучевой нагрузкой и др.
3. Совокупный доход, полученный в налогооблагаемом пе­риоде, уменьшается на сумму дохода, не превышающего за каж­дый полный месяц, в течение которого получен доход, трех­кратного размера минимальной месячной заработной оплаты труда, у следующих категорий:
• родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при исполнении обязанностей военной службы, либо умерших вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также родителей и супругов государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей;
• граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы;
• одного из родителей по их выбору, супруга, опекуна или попечителя, на содержании у которого находится совместно с ним проживающий и требующий постоянного ухода инвалид с детства или инвалид I группы;
• инвалидов III группы, имеющих на иждивении престарелых родителей или несовершеннолетних детей.
4. У других категорий физических лиц совокупный доход ежемесячно уменьшается:
• у физических лиц, доход которых в течение года не превысил 10000 руб., - на сумму дохода в двухкратном размере минимального размера оплаты труда;
• у физических лиц, доход которых в течение года составил от 10000 руб. до 30000 руб., - на сумму дохода в двухкратном размере минимального размера оплаты труда до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысил 10000 руб.; на сумму дохода в размере одного минимального размера оплаты труда начиная с месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превы­сил 10000 руб.;
• у физических лиц, доход которых в течение года превысил 30000 руб., - на сумму дохода в двухкратном размере мини­мального размера оплаты труда до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысил 10000 руб.; на сумму дохода в размере одного минимального размера оплаты труда начиная с месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 10000 руб., до месяца, в котором такой доход не превысил 30000 руб.; начиная с месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 30000 руб., уменьшение не производится.
При наличии права на уменьшение полученного совокуп­ного дохода одновременно по нескольким основаниям вычеты производятся по основанию, предусматривающему более льготный размер уменьшения налогооблагаемого дохода.
5. Совокупный доход физических лиц уменьшается на:
1) суммы доходов, перечисляемые по заявлениям физических лиц на благотворительные цели, суммы страховых платежей, перечисленные на противопожарное страхование, удержанные в Пенсионный фонд РФ;
2) суммы расходов на содержание детей и иждивенцев ежемесяч­но в следующих пределах: у физических лиц, доход которых в течение года не превысил 10000 руб., - на сумму в двухкратном размере мини­мального размера оплаты труда; у физических лиц, доход которых в течение года составил от 10000 руб. до 30000 руб., - на сумму в двух­кратном размере минимального размера оплаты труда до месяца, в ко­тором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не пре­высил 10000 руб.; на сумму в размере одного минимального размера оплаты труда начиная с месяца, в котором доход, исчисленный нарас­тающим итогом с начала года, превысил 10000 руб.; у физических лиц, доход которых в течение года превысил 30000 руб., - на сумму в 2-кратном размере минимального размера оплаты труда до месяца, в ко­тором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не пре­высил 10000 руб.; на сумму в размере одного минимального размера, оплаты труда начиная с месяца, в котором доход, исчисленный нарас­тающим итогом с начала года, превысил 10000 руб., до месяца, в кото­ром такой доход не превысил 30000 руб.; начиная с месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 30000 руб., уменьшение не производится. Вычеты производятся на каж­дого ребенка в возрасте до 18 лет, студента и учащегося дневной формы обучения - до 24 лет, на каждого другого иждивенца, не имеющего самостоятельного источника дохода. Этот порядок сохраняется до конца года, в котором дети достигли возраста 18 лет, студенты и учащиеся - 24 лет, а также в случае смерти детей и иждивенцев. Уменьшение об­лагаемого налогом дохода производится обоим супругам, вдове и вдов­цу, одинокому родителю, опекуну или попечителю, на содержании ко­торых находится ребенок;
3) суммы, направленные физическими лицами, являющимися застройщиками либо покупателями, на новое строительство либо приобретение жилого дома, квартиры, дачи, садового домика на территории РФ, в пределах 5000-кратного минимального размера оплаты труда, учитываемого за трехлетний период, а также суммы, направленные ни погашение кредитов и процентов по ним, полученных физическими лицами в кредитных организациях на эти цели. Эти суммы не могут превышать размер совокупного дохода физических лиц за указанный период. Эта льгота не применяется в случаях, когда оплата расходов за физических лиц производится предприятиями, учреждениями и орга­низациями за счет своих средств. Предоставление такого вычета физи­ческим лицам допускается только один раз;
4) суммы, передаваемые в качестве добровольных пожертвований и избирательные фонды;
5) суммы документально подтвержденных физическими лицами расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода от выпол­нения ими работ по гражданско-правовым договорам и дохода от предпринимательской деятельности;
6) сумму дохода, не превышающую размер совокупного дохода, облагаемого по минимальной ставке, у отдельных категорий физиче­ских лиц, пострадавших в результате чрезвычайных обстоятельств.
Доходы, полученные за пределами РФ физическими лицами, имеющими постоянное местожительство в РФ, включаются в до­ходы, подлежащие налогообложению в РФ. Суммы подоходного налога, выплаченные в соответствии с законодательством ино­странных государств физическими лицами, имеющими постоян­ное местожительство в РФ, засчитываются при внесении этими лицами подоходного налога в РФ. При этом размер засчитывае­мых сумм налогов, выплаченных за пределами РФ, не превышает сумму налога, подлежащего уплате этими лицами в РФ.
Подоходный налог с облагаемого совокупного дохода, полу­ченного в календарном году, взимается в следующих размерах:
Размер совокупного облагаемого дохода, полученного в календарном году (руб.) Ставка налога в федеральный бюджет (%) Ставки налога в бюджеты субъектов РФ
До 30000 3 9
От 300001 до 60000 3 2700 руб. + 12% с суммы, превышающей 30000 руб.
От 60001 до 90000 3 6300 руб. + 17% с суммы, превышающей 60000 руб.
От 90001 до 150000 3 11400 руб. + 22% с суммы, превышающей 90000 руб.
От 150001 до 300000 3 24600 руб. + 32% с суммы, превышающей 150000 руб.
От 300001 и выше 3 72600 руб. + 42% с суммы, превышающей 300000 руб.
С сумм коэффициентов и с сумм надбавок за стаж работы, начисляемых к заработной плате и выплачиваемых за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в высокогорных, пустынных и безводных районах и других мест­ностях с тяжелыми климатическими условиями, налог взимается только у источника выплаты отдельно от других доходов в феде­ральный бюджет по ставке 3%, в бюджет субъектов РФ по ставке 9%. С сумм материальной выгоды при получении процентов по вкладам в банках, с сумм материальной выгоды при получении страховых выплат, налог исчисляется и удерживается у источника фактической выплаты их физическому лицу отдельно от других доходов по ставке 15%.
28.2. Особенности налогообложения доходов
1. Особенности налогообложения доходов, получаемых фи­зическими лицами за выполнение ими трудовых обязанностей по месту основной работы.
Налогообложению подлежат любые доходы, получаемые в течение календарного года физическими лицами, состоящими в трудовых и приравненных к ним отношениях на одном пред­приятии, в учреждении и организации, рассматриваемых в каче­стве основного места работы. Исчисление налога производится с начала календарного года по истечении каждого месяца с суммы совокупного дохода, уменьшенного на соответствующие суммы, предусмотренные законом, с зачетом ранее удержанной суммы налога. По окончании года производится перерасчет налога ис­ходя из сумм, составляющих совокупный доход физического ли­ца и полученных им в течение календарного года. При измене­нии в течение года места работы исчисление налога по новому месту работы производится исходя из совокупного годового до­хода, полученного по прежнему и новому месту работы. Доходы, полученные по прежнему месту работы, подтверждаются справ­кой. Удержание налога с сумм дохода, полученных физическим лицом по прежнему месту работы после увольнения, производится по совокупности с ранее полученными доходами в тече­ние календарного года.
Предприятия перечисляют в бюджет суммы исчисленного и удержанного с физических лиц налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на оплату груда либо не позднее дня перечисления со счетов указанных организаций в банке по поручениям работников причитающихся им сумм.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100