ГЛАВА 27
Налогообложение прибыли и
доходов предприятий
27.1. Плательщики налога
и объект налогообложения
Налог на прибыль представляет собой форму изъятия части чистого дохода, созданного производительным трудом, и поступает в феде­ральный бюджет и в бюджеты субъектов РФ. После определения се­бестоимости и корректировки затрат для целей налогообложения оп­ределяется прибыль, являющаяся объектом налогообложения.
Поскольку этот налог относится к федеральным, то его законодательное и нормативное регулирование осуществляется федеральными органами законодательной и исполнительной вла­сти. Но отдельные вопросы налога отнесены к компетенции за­конодательных и исполнительных органов власти субъектов РФ.
К плательщикам налога на прибыль относятся:
• предприятия и организации, в том числе бюджетные, яв­ляющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, включая кредитные, страховые организации, создан­ные на территории РФ предприятия с иностранными ин­вестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность;
• филиалы и другие обособленные подразделения предпри­ятий и организаций, включая филиалы кредитных и стра­ховых организаций, кроме филиалов и отделений Сбер­банка РФ, имеющих отдельный баланс и расчетный счет;
• филиалы и территориальные банки Сбербанка РФ, соз­данные в субъектах РФ.
Для предприятий, относящихся к основной деятельности железнодорожного транспорта и связи, объединений и предпри­ятий по газификации и эксплуатации газового хозяйства, поря­док уплаты налога устанавливается Правительством РФ.
По предприятиям, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдель­ного баланса и расчетного, текущего или корреспондентского счета, зачисление налога на прибыль в части, зачисляемой в до­ходы бюджетов субъектов РФ, производится по месту нахожде­ния структурных подразделений исходя из доли прибыли, при­ходящейся на эти структурные подразделения, определяемой пропорционально их среднесписочной численности или фонду оплаты труда и стоимости основных производственных фондов. При этом сумма налога по предприятиям и структурным под­разделениям определяется в соответствии со ставками налога на прибыль, действующими на территориях, где расположены эти предприятия и структурные подразделения.
Плательщиками налога на прибыль являются также компа­нии, фирмы, другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, которые осущест­вляют предпринимательскую деятельность в РФ через постоян­ные представительства. Под постоянным представительством иностранного юридического лица для целей налогообложения понимаются филиал, бюро, контора, агентство, любое другое место осуществления деятельности, связанное с разведкой или разработкой природных ресурсов, проведением предусмотрен­ных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию оборудования, оказанием услуг, проведением других работ, а также организации и граждане, уполномоченные иностранными юридическими лицами осуще­ствлять представительские функции в РФ.
Объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия - это прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг, основных фондов (включая земельные участки), другого имущества предприятия и доходов от внереализационных опера­ций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг оп­ределяется как разница между выручкой от реализации без НДС и акцизов и затратами на производство и реализацию, включае­мыми в себестоимость продукции, товаров, работ, услуг.
Предприятия, осуществляющие внешнеэкономическую дея­тельность, при определении прибыли исключают из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг уплаченные экс­портные пошлины.
При определении прибыли от реализации основных фондов и другого имущества предприятия для целей налогообложения учитывается разница между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества, увели­ченной на индекс инфляции.
По основным фондам, нематериальным активам, малоцен­ным и быстроизнашивающимся предметам, стоимость которых погашается путем начисления износа, принимается остаточная стоимость этих фондов и имущества.
При реализации или безвозмездной передаче основных фондов и объектов, не завершенных строительством, в течение двух лет с момента их приобретения или сооружения, по которым были пре­доставлены льготы по налогу на прибыль, налогооблагаемая при­быль подлежит увеличению в пределах сумм ранее предоставлен­ных льгот на остаточную стоимость этих основных фондов и про­изведенные затраты по объектам, не завершенным строительством.
В целях занижения налогооблагаемой базы предприятия осуществляют реализацию товаров по ценам не выше фактиче­ской себестоимости или ниже себестоимости. В этом случае для целей налогообложения принимается рыночная цена на анало­гичные товары, сложившаяся на момент реализации.
При определении и признании рыночной цены продукции, работ, услуг используются официальные источники информации о рыночных ценах на продукцию, работы и услуги и биржевых котировках, информационная база органов государственной вла­сти и органов местного самоуправления и информация, предос­тавляемая налоговым органам налогоплательщиками.
При осуществлении предприятиями обмена продукцией, ра­ботами, услугами либо ее передачи безвозмездно выручка для целей налогообложения определяется исходя из средней цены реализации такого или аналогичного товара, рассчитанной за месяц, в котором осуществлялась указанная сделка, а в случае отсутствия реализации такого или аналогичного товара за месяц - исходя из цены последней реализации.
Если предприятие обменивает вновь освоенную продукцию, которая ранее не производилась, или обменивает приобретен­ную продукцию, то для целей налогообложения принимается фактическая рыночная цена на аналогичную продукцию.
К доходам и расходам от внереализационных операции относятся:
1) доходы и расходы от долевого участия в деятельности других предприятий, от сдачи имущества в аренду, доходы по акциям, облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию, а также другие доходы и расходы от операций, непосредственно не связанных с производством продукции, ра­бот, услуг и ее реализацией;
2) средства, полученные безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности, кроме средств, зачис­ляемых в уставные капиталы предприятий его учредителями;
3) средства, полученные в рамках безвозмездной помощи, оказываемой иностранными государствами в соответствии с межправительственными соглашениями; средства, полученные от иностранных организаций в порядке безвозмездной помощи российским образованию, науке и культуре;
4) средства, полученные приватизированными предпри­ятиями в качестве инвестиций в результате проведения инвести­ционных конкурсов или торгов;
5) средства, переданные между основными и дочерними предприятиями при условии, что доля основного предприятия составляет более 50% в уставном капитале дочерних предприятий;
6) средства, передаваемые на развитие производственной и непроизводственной базы в пределах одного юридического лица.
По предприятиям, получившим безвозмездно от других предприятий основные фонды, товары и другое имущество, налогооблагаемая прибыль увеличивается на стоимость этих фон­дов и имущества, указанных в акте передачи, но не ниже их ба­лансовой стоимости, отраженной в документах бухгалтерского учета передающих предприятий.
Суммы, внесенные в бюджет в виде санкций, в состав расходов от внереализационных операций не включаются, а относятся на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
Не учитывается при налогообложении стоимость объектов социально-культурного и коммунально-бытового назначения приватизируемых предприятий, передаваемых в ведение органов исполнительной власти субъектов РФ и органов местного само­управления, объектов жилищно-коммунального назначения, до­рог, электрических сетей и подстанций, газовых сетей, водоза­борных сооружений и других подобных объектов, передаваемых безвозмездно органам государственной власти или по их реше­нию специализированным предприятиям, осуществляющим использование или эксплуатацию этих объектов, и органам мест­ного самоуправления, а также передаваемых безвозмездно пред­приятиям, учреждениям и организациям органами государственной власти и местного самоуправления, союзами, ассоциациями, концернами, межотраслевыми, региональными и другими объ­единениями, в состав которых входят предприятия, основных средств, нематериальных активов, другого имущества и денеж­ных средств на капитальные вложения по развитию их собст­венной производственной и непроизводственной базы. В налогооблагаемую базу также не включаются:
1) стоимость оборудования, безвозмездно полученного атомными электростанциями для повышения их безопасности;
2) стоимость основных производственных фондов, средств, предусмотренных на капитальные вложения по развитию их производственной и непроизводственной базы, и другого иму­щества, безвозмездно полученного для осуществления производ­ственной деятельности одними железными дорогами, предпри­ятиями и организациями от других железных дорог, предпри­ятий и организаций, переданных по решению МПС РФ, управ­лений и отделений железных дорог;
3) стоимость различных сооружений и объектов связи: внутрипроизводственная телефонная связь, здания АТС, соору­жения телефонной связи, кабельные и радиорелейные линии связи, линии радиофикации, трансформаторные подстанции, объекты телевидения и радиовещания, спутниковой связи и т.д., построенных за счет средств сторонних инвесторов и безвоз­мездно принятых на техническое обслуживание акционерными обществами связи с контрольным пакетом акций у государства и государственными предприятиями связи Минсвязи РФ;
4) стоимость безвозмездно полученного горно-шахтного оборудования: основных средств и имущества, используемого для производственных целей от других шахт или разрезов как в соста­ве объединения, так и в системе бассейна и угольной отрасли;
5) стоимость имущества, полученного на безвозмездной ос­нове от граждан и юридических лиц в собственность или поль­зование пожарной охраной для выполнения ее задач, установ­ленных законодательством РФ;
6) стоимость основных фондов и другого имущества, пере­даваемых с баланса на баланс предприятий потребительской кооперации по решению собственников или уполномоченных ими органов;
7) по банкам - материальные, нематериальные и денежные средства, передаваемые в пределах одного юридического лица;
8) стоимость машин и оборудования, опытных образцов, макетов, других изделий, переданных для испытаний и экспе­риментов или безвозмездно предоставленных заказчиком науч­ной организации в процессе выполнения договора на создание научно-технической продукции;
9) безвозмездно полученные предприятиями денежные средства от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложе­ний производственного направления при условии использования их в течение одного года с момента получения. При нецелевом исполь­зовании полученных средств или в случае их неиспользования в те­чение одного года с момента получения они подлежат налогообло­жению в составе внереализационных доходов в том отчетном перио­де, в котором осуществлено нецелевое расходование этих средств или истек срок их использования по целевому назначению;
10) средства, полученные российской организацией от ак­ционеров (участников) на погашение убытка, образовавшегося по данным годового бухгалтерского отчета за 1998 г., и направ­ленные на эти цели.
Доходы в иностранной валюте подлежат налогообложению по совокупности с выручкой, полученной в рублях. При этом доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по кур­су ЦБ РФ, действовавшему на день определения предприятием выручки от реализации товаров.
В целях налогообложения валовая прибыль уменьшается на:
1) доходы в виде дивидендов, полученных по акциям, при­надлежащим предприятию-акционеру и удостоверяющим право их владельца на участие в распределении прибыли предприятия-эмитента, а также доходы в виде процентов, полученных вла­дельцами государственных ценных бумаг РФ, государственных ценных бумаг субъектов РФ и ценных бумаг органов местного самоуправления;
2) доходы от долевого участия в деятельности других пред­приятий, кроме доходов, полученных за пределами РФ;
3) доходы, включая доходы от аренды и других видов ис­пользования, казино, игорного бизнеса, видеосалонов, от прока­та видео- и аудиокассет и записи на них, определяемых в сумме разницы между выручкой и расходами, включая расходы на оп­лату труда от этих услуг;
4) прибыль от посреднических операций и сделок, если ставка налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ, отличается от установленной по основному виду деятельности ставки налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ;
5) прибыль от страховой деятельности, если ставка налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ, отличается от установленной по основному виду деятельности ставки налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ;
6) прибыль от осуществления отдельных банковских опера­ций и сделок, если ставка налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ, отличается от установленной по основно­му виду деятельности ставки налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ;
7) прибыль от реализации произведенной сельскохозяйст­венной и охотохозяйственной продукции, а также от реализации произведенной и переработанной на данном предприятии сель­скохозяйственной продукции собственного производства, кроме прибыли сельскохозяйственных предприятий индустриального типа, определяемых по перечню, утверждаемому законодатель­ным органом субъекта РФ.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100