Для целей налогообложения принимается цена товаров, ра­бот или услуг, указанная сторонами сделки, которая соответст­вует уровню рыночных цен.
Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.
Налоговая база - это стоимостная, физическая или другие характеристики объекта налогообложения. Налоговая ставка - это величина налоговых начислений на единицу измерения на­логовой базы.
Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных реги­стров бухгалтерского учета и других документально подтвер­жденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
При обнаружении ошибок или искажений в исчислении на­логовой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, в текущем налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. При невозможно­сти определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки или искажения.
Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базy по итогам каждого налогового периода на основе данных уче­та доходов и расходов и хозяйственных операций. Остальные налогоплательщики - физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых от организаций данных об облагае­мых доходах, а также данных собственного учета облагаемых до­ходов.
Налоговый период - это календарный год или другой период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма на­лога, подлежащая уплате. Если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации. При создании организации и день, попадающий в период с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом соз­дания. При ликвидации или реорганизации организации до конца календарного года последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завер­шения ликвидации или реорганизации.
Большое значение для налогоплательщиков имеют льготы - предоставляемые отдельным категориям плательщиков преду­смотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими плательщиками, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Нормы законодательства о налогах и сборах, опреде­ляющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не носят индивидуального характера. Индивидуальная льгота может устанавливаться только в исключи­тельных случаях.
Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются примени­тельно к каждому налогу и сбору. При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты плательщик уплачивает пени.
Уплата налога производится, как правило, разовой уплатой всей суммы налога в наличной или безналичной форме.
Задолженность по налогам и сборам, числящаяся за отдель­ными плательщиками, взыскание которой невозможно, относит­ся к безнадежной и списывается.
Возможно изменение срока уплаты налога и сбора в отноше­нии всей подлежащей уплате суммы налога либо ее части с на­числением процентов на неуплаченную сумму налога и сбора. Оно осуществляется в форме отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита.
Отсрочка или рассрочка по уплате налога - это изменение срока уплаты налога при наличии соответствующих оснований на срок от одного до шести месяцев с единовременной или по­этапной уплатой обязанным лицом суммы задолженности. Пре­доставляется она заинтересованному лицу при наличии хотя бы одного из следующих оснований: причинения этому лицу ущер­ба в результате обстоятельств непреодолимой силы; задержки финансирования из бюджета или оплаты выполненного государственного заказа; угрозы банкротства; если имущественное по­ложение физического лица исключает возможность единовре­менной уплаты налога; если производство и реализация товаров, работ или услуг лицом носит сезонный характер.
Отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть пре­доставлена по одному или нескольким налогам.
Особенности предоставления отсрочки или рассрочки по уп­лате налога в части налогов, подлежащих уплате в связи с пере­мещением товаров через таможенную границу, определяются таможенным законодательством.
Налоговый кредит предоставляется на срок от трех месяцев до одного года по одному или нескольким налогам. Договор о налоговом кредите предусматривает сумму задолженности, срок действия договора, начисляемые на сумму задолженности про­центы, порядок погашения суммы задолженности и начислен­ных процентов, документы об имуществе, которое является, предметом залога, либо поручительство, ответственность сторон.
Инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии соответствующих оснований предоставляется возмож­ность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. Он предос­тавляется по налогу на прибыль, по региональным и местным налогам на срок от одного года до пяти лет.
Инвестиционный налоговый кредит предоставляется налогоплательщику при наличии хотя бы одного из следующих оснований:
1) проведения научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения соб­ственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами;
2) осуществления внедренческой или инновационной дея­тельности, в том числе создания новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или ма­териалов;
3) выполнения особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление им осо­бо важных услуг населению.
Договор об инвестиционном налоговом кредите предусматрива­ет сумму кредита, срок действия договора, начисляемые на сумму кредита проценты, порядок погашения суммы кредита и начислен­ных процентов, документы об имуществе, которое является предме­том залога, либо поручительство, ответственность сторон.
Проценты на сумму кредита устанавливаются по ставке, не менее одной второй и не более трех четвертых ставки рефинан­сирования Центрального банка РФ.
Требование об уплате налога - это адресованное обязанному лицу письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неупла­ченную сумму налога и соответствующие пени. Оно направляет­ся обязанному лицу при наличии у него неисполненной обязан­ности по уплате налога.
Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов могут обеспечиваться следующими способами: залогом имущества, поручительством, пеней, приостановлением операций по счетам в банке и наложением ареста на имущество налогоплательщика.
Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или другим налогам либо возврату налогоплательщику. Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика без начисления про­центов на эту сумму.
Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоя­щих платежей осуществляется налоговым органом на основании письменного заявления налогоплательщика.
Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику. Решение о возврате излишне взысканного на­лога производится налоговым органом на основании письмен­ного заявления, с которого взыскан этот налог, а судом - в по­рядке искового судопроизводства.
Налогоплательщик представляет налоговую отчетность, к ко­торой относится, в частности, налоговая декларация. Это пись­менное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и другие данные, связанные с ис­числением и уплатой налога.
Налоговая декларация представляется каждым налогопла­тельщиком по каждому налогу в налоговый орган по месту учета налогоплательщика.
Она может быть представлена в налоговый орган лично или направлена по почте. При отправке декларации по почте днем се представления считается дата отправки заказного письма с описью вложения.
При обнаружении налогоплательщиком в поданной им на­логовой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вносит необхо­димые дополнения и изменения в налоговую декларацию.
26.3. Налоговый контроль
Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых про­верок, получения объяснений обязанных лиц, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода.
Для проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту на­хождения организации, месту нахождения ее филиалов и пред­ставительств, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.
Организация, в состав которой входят филиалы и представи­тельства, расположенные на территории РФ, а также в собст­венности которой находится подлежащее налогообложению не­движимое имущество, встают на учет в качестве налогоплатель­щика в налоговом органе как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого своего филиала и представитель­ства и месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств.
Каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов, в том числе подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, и на всей территории РФ идентификационный номер налогоплательщика.
Каждый налогоплательщик указывает свой идентификаци­онный номер в подаваемых в налоговый орган декларации, от­чете, заявлении и т.п.
На основе данных учета Министерство РФ по налогам и сбо­рам ведет Единый государственный реестр налогоплательщиков.
Налоговые органы проводят камеральные или выездные нало­говые проверки. Камеральные налоговые проверки могут прово­диться в отношении всех налогоплательщиков, выездные - в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей. Налоговой проверкой могут быть охвачены не более чем три ка­лендарных года деятельности налогоплательщика, предшество­вавших году проведения проверки.
Если при проведении камеральных и выездных налоговых проверок у налоговых органов возникает необходимость получе­ния информации о деятельности налогоплательщика, связанной с другими лицами, налоговым органом могут быть истребованы у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика. Это так называемая встречная проверка.
Запрещается проведение налоговыми органами повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, под­лежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком за уже проверенный налоговый период, кроме случаев, когда такая проверка проводится в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика или вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку.
Повторная выездная налоговая проверка в порядке контроля за деятельностью налогового органа проводится вышестоящим налоговым органом на основании мотивированного постановле­ния этого органа.
Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахо­ждения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, других доку­ментов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у нало­гового органа. Проверка проводится уполномоченными должно­стными лицами налогового органа в соответствии с их служеб­ными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение двух месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
Если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в пред­ставленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в ус­тановленный срок.
При проведении камеральной проверки налоговый орган мо­жет требовать у налогоплательщика предоставления дополнитель­ных сведений, получить объяснения и документы, подтверждаю­щие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.
На суммы доплат по налогам, выявленные по результатам камеральной проверки, налоговый орган направляет требование об уплате соответствующей суммы налога и пени.
Выездная налоговая проверка проводится на основании ре­шения руководителя или заместителя руководителя налогового органа не чаще одного раза в год и не может продолжаться бо­лее двух месяцев. В исключительных случаях вышестоящий на­логовый орган может увеличить продолжительность выездной проверки до трех месяцев.
Выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика, а также вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку, может проводиться независимо от времени проведения преды­дущей проверки.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100