Срок действия торгового патента на осуществление этих видов деятельности составляет 1 год (12 месяцев), причем возможна предварительная оплата на следующие за текущим годы (но не более чем на три года и при условии полной оплаты стоимости патентов во время их получения). При этом плата за патент в случае изменения его стоимости нормативно-правовыми актами пересчету не подлежит.
Оплата производится ежемесячно, до 15 числа месяца, предшествующего отчетному. В момент приобретения патента вносится одноразовая плата в размере стоимости торгового патента
284
Глава 34.Плата за торговый патент _
за один месяц (последний месяц действия патента). В случае, если торговый патент приобретается не с начала месяца, размер платы за первый месяц определяется пропорционально количеству календарных дней со дня приобретения торгового патента до конца месяца. При приобретении патента после 15 числа месяца одновременно оплачивается стоимость торгового патента за следующий отчетный месяц1.
Контрольные вопросы:
1. Плата за торговый патент.
2. Плательщик сбора за торговый патент.
3. Объект исчисления платы.
4. Размер платы за патент и принципы ее установления.
5. Льготы при уплате торгового патента.
6. Порядок исчисления и уплаты платы за торговый патент.
См.: подробнее: Иванов Ю. Спсцпатент и единый налог '/ Бизнес. - 2000. -№ 15. - 10 апреля. -- С 95-100; № 16, 17 апреля. - С. 89-93.
ГЛАВА 35
ЕДИНЫЙ НАЛОГ
Особенности применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности закреплены Указами Президента Украины № 727 и 746, причем установленные этими законодательными актами ограничения в большинстве случаев не совпадают с ограничениями по применению спецпатента.
На уплату единого налога может перейти плательщик, осуществляющий любые виды предпринимательской деятельности, под которой согласно изменениям, внесенным в Закон Украины «О предпринимательстве» Законом Украины от 22 февраля 2000 года №1481-111, понимается непосредственная, самостоятельная, систематическая, на собственный риск деятельность по производству продукции, выполнению работ, предоставлению услуг с целью получения прибыли, которая осуществляется физическими и юридическими лицами, зарегистрированными в качестве субъектов предпринимательской деятельности в порядке, установленном законодательством.
Перейти на упрощенную систему налогообложения могут предприятия, на которых трудится до 50 человек и объем выручки от реализации которых составляет до 1 млн. грн. в год. Причислить себя к плательщикам единого налога могут также физические предприниматели, имеющие не более 10 наемных работников и оборот до 500 тыс. грн. в год. Плательщики единого налога не являются плательщиками соответствующих общегосударственных и местных налогов и сборов.
Связанный с плательщиками вопрос касается совместной деятельности на территории Украины субъектов без образования юридического лица (п.7.7 ст.7 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятии»). Действие Указа № 746 на такую деятельность не распространяется (ст.7 Указа), т.е. упрощенная система налогообложения, учета и отчетности в этом случае применена не может быть.
В Указе раскрывается понятие «выручка от реализации». Таковой считается сумма, фактически полученная субъектом предпринимательской деятельности на расчетный счет или/и в
286
Глава 35.Единый налог
кассу от продажи продукции (работ, услуг), и прибыль от реализации основных фондов.
Конкретные ставки единого налога установлены Указом № 746 только для юридических лиц. Этим Указом предусмотрены два варианта ставок:
6% — в случае уплаты налога, на добавленную стоимость согласно Закону Украины «О налоге на добавленную стоимость»;
10% — в случае включения налога на добавленную стоимость в состав единого налога.
Для физических лиц — плательщиков единого налога ставки устанавливаются местными советами по месту их государственной регистрации в зависимости от вида деятельности в пределах от 20 до 200 грн. в месяц.
Действие Указа не распространяется на физических лиц — субъектов предпринимательской деятельности, которые занимаются предпринимательской деятельностью без образования юридического лица и осуществляют торговлю ликероводочны-ми и табачными изделиями, горюче-смазочными материалами.
Субъект малого предпринимательства, уплачивающий единый налог, не является плательщиком налога на добавленную стоимость, кроме случая, когда юридическое лицо избрало способ налогообложения доходов по единому налогу по ставке 6%. Юридические лица, желающие платить НДС и акцизный сбор, платят единый налог в размере 6% оборота, не желающие платить НДС и акцизы, — 10%. Физические лица, перешедшие на упрощенную систему, НДС не платят.
В отличие от первоначальной версии упрощенной системы, в новом Указе предусмотрено существенное упрощение отчетности. В соответствии со ст.7 Указа Президента Украины «О внесении изменений в Указ Президента Украины от 03.07.98 г. № 727 «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности» его действие не распространяется на юридических лиц и граждан-предпринимателей, осуществляющих деятельность с приобретением специального патента.
Согласно ст.7 Указа № 746, его действие не распространяется на субъектов предпринимательской деятельности, в уставном фонде которых доли, принадлежащие юридическим лицам — участникам и учредителям данных субъектов, не являющихся субъектами малого предпринимательства, превышают 25%.
287
ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ
Кроме всех перечисленных выше ограничений существует еще одно обязательное условие, которое контролируется в момент перехода на единый налог и распространяется как на юридических, так и на физических лиц. Это обязательное условие — отсутствие налоговой задолженности. Никаких специальных требований относительно отсутствия налоговой задолженности в момент приобретения специального патента на настоящее время не установлено. Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности может быть применена на всей территории Украины, а какие-либо территориальные ограничения в Указе № 746 отсутствуют1.
Контрольные вопросы:
1. Понятие упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности.
2. Плательщики единого налога.
3. Объект налогообложения.
4. Ставки единого налога.
5. Налоговые льготы.
6. Исчисление и уплата налога.
i
См.: подробнее: Иванов Ю. Спсцпатент и единый налог // Бизнес. 2000 № 15. 10 апреля. - С. 95-100; № 16, 17 апреля. - С. 89-93.
ГЛАВА 36
ЕДИНЫЙ (ФИКСИРОВАННЫЙ) НАЛОГ НА СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ
i.
В начале 1998 года в Украине появился специфический налог — единый (фиксированный) налог на сельскохозяйственных товаропроизводителей, закрепленный Законом Украины от 15 января 1998 года. Этот Закон определяет механизм взимания единого (фиксированного) налога, уплачиваемого сельскохозяйственными товаропроизводителями в денежной или натуральной форме.
Общегосударственный единый (фиксированный) налог является совокупностью уплачиваемых по состоянию на 1 января 1998 года налогов и сборов (обязательных платежей) в бюджеты и государственные целевые фонды, а именно:
налога на добавленную стоимость;
налога на прибыль предприятий;
налога на доходы физических лиц;
платы (налога) за землю;
налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов;
сбора за геологоразведочные работы, выполненные за счет Государственного бюджета;
сбора за специальное использование природных ресурсов;
сбора в Фонд для осуществления мер по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы и социальной защите населения;
сбора на обязательное социальное страхование;
сбора на строительство, реконструкцию, ремонт и содержание автомобильных дорог общего пользования Украины;
сбора на обязательное государственное пенсионное страхование.
Сельскохозяйственные товаропроизводители уплачивают в счет налогов и сборов (обязательных платежей) в бюджеты и государственные целевые фонды единый налог денежными средствами или в виде поставок сельскохозяйственной продукции заготовительным и перерабатывающим предприятиям и организациям, с которыми районная администрация заключает соглашения по согласованию их с соответствующим районным советом.
289
_ ___ ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ
В конце апреля 1999 года было принято постановление Кабинета Министров Украины «Об утверждении Положения о порядка взимания и учета фиксированного сельскохозяйственного налога» № 658. Документ в целом дублирует и уточняет основные нормы Закона «О фиксированном сельскохозяйственном налоге».
Плательщиками единого налога являются сельскохозяйственные товаропроизводители, которые осуществляют деятельность по производству сельскохозяйственной продукции ( коллективные и государственные сельскохозяйственные предприятия, акционерные общества, агрофирмы, крестьянские (фермерские) хозяйства и другие производители сельскохозяйственной продукции (далее — предприятия).
К сельскохозяйственным товаропроизводителям, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции, относятся предприятия, валовой доход которых от операций по продаже сельскохозяйственной продукции собственного производства, произведенной за предыдущий отчетный (налоговый) год, превышает 50% общей суммы валового дохода этого предприятия. Перечень плательщиков единого налога утверждается областными советами по соответствующим районам.
Объектом налогообложения является площадь пахоты или площадь сравнительной пахоты, переданной сельскохозяйственному товаропроизводителю в собственность или предоставленной ему в пользование.
Для сельскохозяйственных товаропроизводителей, зарегистрированных после 1 января 1999 года, начисление фиксированного сельскохозяйственного налога осуществляется на основании денежной оценки сельскохозяйственных угодий, которые пребывают в его собственности или предоставлены ему в пользование, в том числе на условиях аренды.
Постановление № 658 конкретизировало понятие валового дохода от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства. В такой доход входит не только стоимость проданных продуктов животноводства и даров полей, но и, к примеру, стоимость услуг машинно-тракторного парка, строительных и ремонтных бригад и т.д.
Ставка единого налога устанавливается по областям в денежной или натуральной форме с каждого гектара пахоты с диф-
290
Глава 36.Единый (фиксированный) налог на сельскохозяйственных...
ференциацией его в соответствии с бонитетной оценкой грунтов в среднем по району с учетом коэффициента плодородия гектара пахоты каждого хозяйства. Ставка единого налога на следующий бюджетный год может изменяться Кабинетом Министров Украины с дальнейшим утверждением ее Верховной Радой Украины. В случае поставки сельскохозяйственной продукции в счет единого налога за эквивалент принимается одна тонна пшеницы мягкой третьего класса (которая отвечает межгосударственному стандарту ГОСТ 9353-90) по цене 220 грн. с учетом НДС.
Соотношение другой сельскохозяйственной продукции, эквивалентной одной тонне пшеницы мягкой третьего класса, которая поставляется в счет единого налога, устанавливается с помощью коэффициентов, которые определяются соответствующим областным советом до утверждения областного бюджета, но не позднее 1 января года, следующего за отчетным бюджетным годом.
Поставка зерна в счет единого налога осуществляется сельскохозяйственными товаропроизводителями в определенные ими по согласованию с районной администрацией сроки, но не позднее 15 октября, а поставка продукции животноводства — ежемесячно, но не позднее последнего дня текущего месяца.
Согласно статье 9 упомянутого Закона и статье 7 постановления от уплаты фиксированного сельхозналога крестьяне освобождаются до 1 января 2001 года, за исключением платежей в пенсионный фонд и на соцстрах. А эти платежи составляют 70% фиксированного сельхозналога (68% — в Пенсионный фонд и 2% — в соцстрах). Таким образом, утверждать, что сельхозпредприятия полностью освобождены от фиксированного налога, было бы преувеличением.
Уплата единого налога в денежной форме производится равными долями ежемесячно до 20 числа месяца, следующего за отчетным. Органы местного самоуправления, могут устанавливать другие размеры авансовых платежей и сроки уплаты единого налога в денежной форме в зависимости от сезонности производства и реализации сельскохозяйственной продукции.
Отделения Государственного казначейства Украины на следующий день после поступления средств разграничивают и перечисляют суммы единого налога в соответствующие бюджеты
291
ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ
и государственные целевые фонды и уведомляют соответствующий налоговый орган о суммах налога и их разграничении.
Контрольные вопросы:
1. Место единого (фиксированного) налога на сельскохозяйственных товаропроизводителей в налоговой системе Украины.
2. Плательщик налога.
3. Объект налогообложения.
4. Ставка налогообложения.
5. Исчисление и уплата налога.
ГЛАВА 37
ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ МЕСТНЫХ НАЛОГОВ И СБОРОВ
37.1. Местная налоговая система и принципы ее формирования
Особое место в реализации налоговой реформы необходимо уделить правовому регулированию местных налоговых рычагов как основного финансового источника формирования бюджетов местного самоуправления. Структурная перестройка налоговых доходов требует единого государственного регулирования местных бюджетов, определенной стабильности формирования доходной части. При этом особенно важна защита местных бюджетов от необоснованного и беспредельного давления сверху.
Несмотря на то, что регулирование местного налогообложения затрагивается целым рядом нормативных актов, область действия которых распространяется на законы, определяющие компетенцию органов местного самоуправления, специфику построения бюджетной системы и взаимоотношения ее структурных элементов, необходимо подчеркнуть основные проблемы налогового регулирования.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43