д. Однако, если оперативные подразделения милиции имеют право осуществлять оперативно-розыскные мероприятия и возбуждать уголовные дела, которые относятся к компетенции следственных органов внутренних дел и прокуратуры, то органы налоговой милиции уполномочены вести оперативно-розыскные действия с целью выявления только налоговых преступлений. Выявление при этом других преступлений влечет за собой передачу соответствующей информации тем правоохранительным органам, в компетенцию которых они входят. В таком же положении находятся органы дознания таможенной службы.
20.4. Условно налоговые органы
Особенностью подсистемы условно налоговых органов является то, что основу ее составляют органы, в функции которых деятельность по регулированию налоговой системы входит как одна из функций, т. е. как часть их сферы деятельности. Фактически их можно определить как формально налоговые (в отличие от реально налоговых, рассматриваемых в предыдущих разделах). Сферой их деятельности является анализ и контроль за поступлением платежей, которые законодатель включил в налоговую систему (таможенный сбор, сборы на обязательное государственное пенсионное страхование и т. д.). Осо-
157
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
бое положение занимают Министерство финансов, банки, другие органы и учреждения, связанные с уплатой налогов и сборов.
Основными задачами Министерства финансов является разработка и реализация стратегических направлений единой государственной финансовой политики, а также составление проекта и выполнение бюджета, в частности его доходной части.
В соответствии с возложенными на него задачами Министерство финансов осуществляет такие функции в налоговой сфере:
— разработку мероприятий по финансовому и налоговому стимулированию предпринимательской и другой хозяйственной деятельности в стране;
— разработку проектов нормативов отчислений от общегосударственных налогов, сборов в местные бюджеты;
— обеспечение выполнения государственного бюджета, финансового пополнения государственных внебюджетных фондов;
— разработку с участием заинтересованных органов исполнительной власти предложений по совершенствованию налоговой политики и налоговой системы;
— участие в разработке инструкций и методических указаний по вопросам налогообложения;
— проведение с привлечением заинтересованных органов исполнительной власти переговоров с уполномоченными органами других государств, связанных с заключением межправительственных соглашений по избежанию (устранению) двойного налогообложения доходов и имущества;
— участие в формировании таможенной политики страны, в разработке методологии, ставки и порядка взыскания таможенных сборов;
— методическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью предприятий, учреждений и организаций, независимо от их организационно-правовых форм и подчиненности, принятие мер по их усовершенствованию, утверждение планов счетов, форм бухгалтерского учета и отчетности, инструкций по их применению и порядку составления отчетности;
— обобщение практики применения законодательства по вопросам, входящим в компетенцию Минфина, разработку и внесение на рассмотрение Кабинета Министров Украины предложе-ний по совершенствованию этого законодательства1.
Положения про MJHicrcpcTBO фшансмв Укра'ши №1081 вщ 26. 08. 99 •" Офщш-ний BicHHK Укра'ши. 1999. №35.
158
Глина 2(1. Налоговые органы Украины
Определенную группу органов, связанных с налогообложением, составляют таможенные органы, которые можно выделить, как «условно налоговые». Условность связана с тем, что необходимо определенное обязательное обстоятельство, которое делает их налоговыми. Таким условием является перемещение товаров через таможенную границу и возникающая при этом обязанность по уплате налогов. Таким образом, появляется специальная компетенция таможенных органов в области налогообложения, которая определяется как законодательством о налогах, так и таможенным законодательством.
Компетенция таможенных органов не ограничивается исключительно взысканием налогов и сборов при перемещении товаров через таможенную границу. Они осуществляют полномочия по таможенному оформлению, валютному контролю, таможенному контролю, оперативно-розыскной деятельности. Но условно полномочия таможенных органов в области налогообложения можно разделить на фискальные и правоохранительные, детализирующиеся как налоговым, так и таможенным законодательством.
Деятельность таможенных органов в Украине регулируется нормативными актами, к которых относятся Таможенный кодекс Украины', Закон Украины от 25 июня 1991 года «О таможенном деле в Украине»2, Указ Президента Украины от 20 января 1995 года «О государственном таможенном комитете Украины»3, Постановление Кабинета Министров Украины от 8 июля 1994 года «Об организации территориальных таможенных управлений»4.
Своеобразное место занимают в системе налоговых органов органы Государственного казначейства. Органы казначейства созданы с целью обеспечения эффективного управления средствами Государственного бюджета Украины, повышения оперативности в финансировании расходов5. На первый взгляд это не дает оснований относить их к органам, управляющим поступлением в доходы бюджетов. Но в задачи Государственного казначейства входит распределение между бюджетами отчислений от
Вщомост! ВсрховноТ Ради УкраУни. 1992. № 16. Ст. 203. : Там же, - 1991. № 44. - Ст. 575. 'Бизнес. 1995. №6. ;• Закон i Бюнсс. 1994. №32. - С. 14.
Указ Президента Украши «Про Державнс казначейство Укра'ши» № 335 95 ви 27 кв!тня 1995 року.
159
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
общегосударственных налогов, сборов и обязательных платежей по нормативам, утвержденным Верховной Радой Украины. Отчисления от налогов поступают в соответствующие бюджеты и составляют элементы их доходной части, формирование ее как раз и является полномочием налоговых органов. Таким образом, некоторые функции казначейства позволяют ставить вопрос об отнесении их к условно налоговым.
Через казначейство проходит перераспределение сумм налогов, которые поступили, «по уровням» — в республиканский, областной, городской (районный) бюджеты. Казначейские органы участвуют в распределении налогов, а также осуществляют возврат из бюджета излишне взысканных и уплаченных налогов и других платежей.
Положение о Государственном казначействе утверждено Постановлением Кабинета Министров Украины № 590 от 3 1 июля 1995 года. Государственное казначейство действует при Министерстве финансов' и состоит из Главного управления и его территориальных органов на уровне областей, городов, районов. Государственное казначейство выполняет следующие функции2:
— организует выполнение Государственного бюджета Украины и контроль за ним;
— осуществляет управление бюджетными средствами и средствами государственных внебюджетных фондов;
— осуществляет финансирование затрат Государственного бюджета;
— ведет учет кассового выполнения Государственного бюджета;
— осуществляет управление государственным внутренним и внешним долгом;
—распределяет между бюджетами отчисления общегосударственных налогов, сборов и обязательных платежей;
— осуществляет контроль за поступлением и использованием государственных внебюджетных средств;
— разрабатывает и утверждает нормативно-методические документы. Эти функции конкретизируются в зависимости от уровня органа Государственного казначейства (Главное управле-
Пункт! Положения про Державнс казначейство Украши // Урядовий кур'ср 1995. №68-69. - С. 10.
: Пункт 4 Положения про Державнс казначейство Украши. С. 10.
160
Глава 20. Налоговые органы Украины
ние Государственного казначейства; отделение Государственного казначейства в районах, городах, районах в городах).
Возглавляет Главное управление Государственного казначейства Министерства финансов начальник Главного управления, который назначается Кабинетом Министров. Члены коллегии Государственного казначейства назначаются министром финансов.
Главное управление Государственного казначейства и его территориальные органы являются юридическими лицами, имеют отдельные балансы, расчетные и другие счета в учреждениях банков. Структуру Главного управления Государственного казначейства утверждает министр финансов1.
Контрольные вопросы:
1. Система налоговых органов Украины. 1. Налоговые администрации (инспекции).
3. Налоговая милиция.
4. Таможенные органы.
5. Органы, связанные с уплатой налогов и поступлением их в бюджеты и целевые фонды.
Пункт 13 Положения про Державнс казначейство Украши С. 10. 11 М.П. Кучсрявснко
ГЛАВА 21
НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ
21.1. Понятие, виды и методы налогового контроля
Налоговым контролем является специальный государственный контроль, который представляет собой деятельность налоговых органов и их должностных лиц по проверке исполнения требований налогового законодательства лицами, реализирующими налоговые обязанности или обеспечивающими эту реализацию.
Задачей налогового контроля является обеспечение экономической безопасности государства при формировании централизованных государственных денежных фондов за счёт налоговых поступлений.
Содержание налогового контроля включает1:
1) наблюдение за деятельностью контролирующих субъектов;
2) анализ полученной информации, наметившихся тенденций, выработка прогнозов;
3) принятие мер по предупреждению нарушений законности и дисциплины;
4) учёт конкретных правонарушений, анализ их причин и обстоятельств;
5) пресечение противоправной деятельности;
6) выявление виновных в совершении налоговых правонарушений (как налогоплательщиков, так и работников налоговых органов) и привлечение их к ответственности.
Виды налогового контроля классифицируются по нескольким основаниям.
I. По субъектам, осуществляющим контрольные функции:
1. Государственный — налоговый контроль, осуществляемый государственными органами. В этом случае органы, осуществляющие налоговый контроль, делятся на:
— органы общей компетенции (осуществляющие налоговый контроль наряду со своей основной деятельностью);
См. подробнее: Комментарий к налоговому кодексу Российской Федерации, части первой (постатейный) ' Под ред. А. В Брызгалина. М , 1499. - С. 232-233.
162
Г'шва 21. Налоговый контроль
— органы специальной компетенции (созданы специально для осуществления налогового контроля — налоговые администрации (инспекции), налоговая милиция).
2. Независимый — налоговый контроль, осуществляемый аудиторскими или общественными организациями.
II. По срокам осуществления контроля:
1. Оперативный — налоговый контроль, осуществляемый в пределах отчётного периода на основании количественных и качественных показателей контролируемой операции.
2. Периодический — налоговый контроль, осуществляемый по истечении отчетного периода на основании анализа документов отчетности и иных источников.
III. По источникам контроля:
{.Документальный — налоговый контроль, осуществляемый на основании анализа документов, отражающих показатели контролируемого объекта или деятельности субъектов. Периодичность проведения плановых документальных проверок, как правило, не чаще одного раза в год, проверка осуществляется комплексно. Документальные проверки по требованию правоохранительных органов, встречные проверки, проверки по вопросам своевременности уплаты платежей в бюджет или возмещения из бюджета проводятся по мере возникновения необходимости (письма Государственной налоговой администрации Украины «О проведении документальных проверок» от 3 февраля 1998 года № 10-10/10123-122 и «О проведении документальных проверок субъектов предпринимательской деятельности» от 10 февраля 1998 года№ 1228/11/23-1215).
2. Фактический — налоговый контроль, осуществляемый на основании фактического анализа контролируемого объекта или деятельности контролируемых субъектов(например, обследование, обмер, пересчёт, взвешивание контрольной закупки и т. д.).
Налоговый контроль предполагает несколько методов.
А. Осуществление учёта плательщиков налогов (эти вопросы затронуты при характеристике правового положения налогоплательщика).
Б. Осуществление налоговой проверки.
В. Обследование территорий и помещений, где могут находиться объекты, подлежащие налогообложению либо использующиеся для получения объектов налогообложения.
П* 163
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
21.2. Налоговая проверка: содержание, виды, последствия
Основным методом налогового контроля является налоговая проверка. Среди основных прав государственной налоговой службы выделены права налоговых органов на осуществление проверки денежных документов, бухгалтерских книг, отчётов, смет, деклараций и иных документов, связанных с исчислением и уплатой налоговых платежей.
Налоговая проверка представляет собой деятельность налоговых органов (или, в некоторых случаях, аудиторских, общественных организаций) по анализу и исследованию первичной учётной и отчётной документации, связанной с уплатой налоговых платежей, с целью проверки своевременной и полной уплаты налогов и сборов, правильного ведения налогового учёта, исчисления сумм налоговых платежей, осуществления налоговой отчётности.
Налоговая проверка может быть проведена при одном из следующих оснований:
1) при наличии сведений, которые позволяют предположить, что плательщик налога скрывает объект налогообложения;
2) при наличии факта несоответствия декларируемых плательщиком налога доходов и расходов с его фактическими доходами и тратами;
3) при наличии сведений о приросте объекта налогообложения, если это не имеет документального подтверждения;
4) при непредъявлении в соответствующий срок налоговой декларации или других документов, необходимых для определения налоговой обязанности;
5) при наличии нарушений во время последней налоговой проверке;
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43