https://wodolei.ru/catalog/smesiteli/dlya_rakoviny/
3. Методы определения объекта налогообложения
Очень важно при характеристике выручки, дохода и прибыли остановиться на формировании накоплений предприятий, элементы которого и выделяются в качестве объекта налогообложения. Сложилось два основных метода определения выручки.
1) Формирование выручки по мере оплаты. В данном случае выручка формируется по мере поступления денежных средств в кассу предприятия (при наличных расчетах) и при поступлении средств на счета предприятий (при безналичных расчетах). Главное преимущество этого метода в том, что предприятие оперирует средствами, которые реально имеются в его распоряжении.
2) Формирование выручки по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) при предъявлении заказчику расчетных документов. В основе этого метода лежит переход права собственности в момент отгрузки товара. Главным недостатком такого метода является большой разрыв во времени учета выручки, отображение ее в бухгалтерских документах (и соответственно в расчетах с бюджетом) и реального поступления денежных средств (нельзя исключать ситуацию, когда эти средства не поступят совсем, что может случиться, например, в случае банкротства заказчика). Завершающим, определяющим финансовым результатом хозяйственной деятельности предприятия является один из элементов выручки — прибыль. Механизм формирования финансовых результатов можно проиллюстрировать следующей схемой1.
Формирование i финансовых результатов I
Конечны!! финансовый I результат {прибыль- г убытки). I Финансовый результат [ от реализации проекции ' (работ, услуг) I
Дохоль
Финансовый результат от реализации основных средств н лрутого имущества предприятия
Контрольные вопросы:
1. Понятие объекта налогообложения.
2. Виды объектов налогообложения.
См. подробнее: Налоги" Учебное пособие <' Под ред. Д.Г Черника. С 74 -75.
100
ГЛАВА 11
СТАВКА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
11.1. Понятие ставки налога
Ставка налога выступает как налоговые начисления на единицу измерения налоговой базы. Само понятие налоговой ставки украинский законодатель не фиксирует (в отличие от налогового законодательства Российской Федерации). Проблема регулирования ставки налогообложения детализируется в Законе Украины «О системе налогообложения» (ст.7) через компетенцию органов, ее устанавливающих. Так, ставки налогов и сборов (обязательных платежей) устанавливаются Верховной Радой Украины, Верховной Радой Автономной Республики Крым и органами местного самоуправления в соответствии с законами Украины о налогообложении и не могут изменяться на протяжении бюджетного года. Изменения налоговых ставок, механизмы взимания налогов и сборов (обязательных платежей) не могут устанавливаться Законом Украины о Государственном бюджете Украины на соответствующий год.
Действия Верховной Рады Автономной Республики Крым и органов местного самоуправления по установлению ставок налога весьма ограничены. По всем общегосударственным налогам ставки устанавливаются исключительно Верховной Радой Украины. Что касается местных налогов и сборов, то их границы также определены, и местные органы самоуправления, устанавливая по ним ставки, не имеют права превышать показателя, закрепленного в Декрете Кабинета Министров Украины «О местных налогах и сборах».
В современных условиях налогообложение доходов юридических лиц осуществляется по одной ставке, без прогрессии. Доходы же физических лиц — по-прогрессивной шкале. Во многих случаях налогообложение имеет конфискационный характер. Мировая практика свидетельствует о том, что прогрессивное налогообложение должно «накрывать» не более 20% всех налогоплательщиков, а максимальная ставка налога (составляющая 50%) — не более 1% от их общего количества. Отсутствие серьезной теоретической разработки требует неоднократного в течение года законодательного изменения шкалы налогообложения. Дело услож-
101
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
няется и широкой дифференциацией величины личных доходов населения. Необходимо разработать шкалу доходов, которая включала бы 8-10 групп с приблизительно одинаковой разницей доходов внутри каждой группы. При этом особенно важно определить максимальную границу последней, самой высокой группы, которая бы включала самую высокую ставку налога.
Анализируя ставку налогообложения, необходимо учитывать, что этот элемент правового механизма налога близок к проблеме налогового давления (об этом речь шла раньше) и установления налоговой границы. Именно установление предельного размера ставки налогообложения может создать основания для закрепления определенной черты в налоговом давлении, при котором сохраняются стимулы для хозяйственной активности плательщиков налогов. Таким образом, предельной ставкой налогообложения является ставка, которая устанавливает максимальный размер ставки налогообложения по определенному виду налога.
11.2. Виды ставок налогообложения
Принципов при классификации ставок налога может быть несколько. Остановимся на наиболее важных.
I. В зависимости от налогового давления (бремени) на плательщика:
1. Базовая (основная) ставка — ставка, не учитывающая особенностей плательщика или вида деятельности, которые облегчают или увеличивают налоговое бремя (например, по налогу на доходы предприятий и организаций она составляла 22%; по налогу на прибыль — 30%).Нужно учесть, что по некоторым налоговым платежам о базовой налоговой ставке можно говорить достаточно условно в силу множественности ставок в целом по данному налогу (акцизный сбор). При исчислении одного и того же налога могут использоваться несколько базовых (основных) ставок.
2.Пониженная ставка - ставка налогообложения, которая определена с учетом особенностей налогоплательщика и (или) видов его деятельности, формы и размера получаемых им доходов и по размеру является ниже размера базовой (основной) ставки. Иногда подобные ставки могут применяться как налоговые льготы. Так, налог на добавленную стоимость предусматривает применение ставки налога, равной нулю (ст.6 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость»). 102
fiumi II. Ставка налогообложения
3.Повышенная ставка — ставка налогообложения, которая определена с учетом особенностей налогоплательщика и (или) вида его деятельности, формы и размера получаемых им доходов, который превышает размер базовой (основной) ставки.
П. В зависимости от метода установления ставки налога:
1 .Абсолютные (твердые) ставки — ставки налога, при которых размер налога в твердой фиксированной величине определяется на каждую единицу налогообложения. Подобные ставки применяются в Украине довольно редко, так как инфляционные процессы в экономике делают этот механизм запаздывающим за целью сбора налогов и платежей. В тех случаях, когда используются абсолютные ставки, их пересмотр происходит довольно часто.
2.Относительные ставки—ставки налога, при которых размер налога устанавливается в определенном соотношении к единице обложения. Характер соотношения ставки налога и единицы обложения позволяет выделить несколько подвидов относительных ставок:
а) относительно-процентные ставки налога — устанавливаются в процентах к единице налогообложения;
б) относительно-кратные —- соотношение размера налога и единицы налогообложения устанавливается в величинах, кратных определенному показателю;
в) относительно-денежные — ставки налога, которые устанавливают ставку в качестве определенной денежной суммы на часть объекта налогообложения.
III. В зависимости от содержания1:
1. Маргинальная ставка — ставка налога, непосредственно указанная в нормативном акте, который закрепляет данный вид налога; она применяется к отдельным налоговым разрядам (марже), отдельным частям дохода. Подобные ставки предусматривают постепенное налогообложение, при котором определенная процентная ставка устанавливается для одного уровня объекта налогообложения. С переходом на другой уровень (ступень) используется другая ставка (например, подоходный налог с физических лиц).
2.Фактическая ставка — выступает как отношение уплаченного налога к налоговой базе.
3.Экономическая ставка - выступает как отношение уплаченного налога ко всему полученному доходу.
См.: Основы налогового права Под ред. С. Г. Пспслясва С. 59-60.
103
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
IV. В зависимости от формированной стимулов для пла-гелыцика:
1 .Стимулирующие - налоговые ставки, которые создают у плательщика стимул для повышения результатов деятельности, что приводит к увеличению доходов, имущества и т.д.
2. Ограничивающие - ставки налогообложения, при которых формируются определенные факторы, стимулирующие плательщика к деятельности в неизменных масштабах, препятствующие дальнейшему развитию или новым вложениям.
3.Запрещающие - налоговые ставки, которые устанавливают четкие ограничения и делают неэффективными какие-либо действия, при которых изменяется объект налогообложения и осуществляется переход к новой ставке.
Контрольные вопросы:
1. Понятие ставки налога.
2. Виды ставок и принципы их классификации.
ГЛАВА 12
ПРЕДМЕТ И ЕДИНИЦА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
12.1. Предмет налогообложения
Предмет налогообложения очень близок объекту налогообложения. В некоторых случаях их используют как понятия-синонимы. Видимо, соотношение объекта и предмета налогообложения схоже с соотношением философских категорий содержания и формы. Предмет налогообложения определяется конкретными признаками, особенностями, характеристиками, тогда как объект представляет собой итоговое, обобщенное понятие.
Различие объекта и предмета налогообложения выступает наиболее рельефно в налоге на имущество, однако эти понятия различаются и при налогообложении доходов. Доход может быть получен в различных формах — в денежных средствах (в национальной или иностранной валюте), в имуществе, безоплатных услугах и др. Причем, если такие формы дохода не учитываются, то это приводит к уклонению от налогообложения. Показательно, что в Налоговом кодексе Российской Федерации после определения объекта налогообложения (ст. 38) закрепляются и конкретные предметы налогообложения: товары (п. 3 ст. 38,); работы и услуги (пп. 4, 5 ст. 38): реализация товаров, работ или услуг (ст.39), имущество (п.2 ст.38).
Необходимость четко разделять понятия «объект налогообложения» и «предмет налогообложения» вызвана также и тем, что существует потребность вычленить из предметов материального мира именно те, с которым законодатель связывает налоговые последствия. Предмет налогообложения представляет собой события, вещи и явления материального мира, которые обусловливают объект налогообложения (квартира, земельный участок, экономический эффект (выгода), товар, деньги). Сам по себе предмет налогообложения не порождает налоговых последствий, в то время как определенное юридическое состояние субъекта по отношению к нему является предпосылкой для появления соответствующих налоговых обязательств.
8 М.П. Кучерявенко
105
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
12.2. Единица налогообложения
Использование и расчет базы налогообложения предполагает определенный масштаб. Это делается при отдельной, определенной законодательством характеристике объекта налогообложения, параметром его измерения. Измерение объекта налогообложения осуществляется при помощи единицы налогообложения, которая выступает как условная единица, придающая количественный образ базе налогообложения.
Однако применить налоговую базу ко многим видам имущественных налогов довольно сложно, так как их трудно выразить в каких-либо единицах. В этом случае используется единица налогообложения — конкретная специфическая характеристика предмета налогообложения, к которой применяется ставка налога.
Единица налогообложения в значительной степени представляет практический, расчетный интерес. С ее помощью устанавливаются нормативы и ставки обложения (например, при действии механизма налога с владельцев транспортных средств, платы за землю, налога на операции с ценными бумагами). Можно выделить относительно традиционные единицы обложения (подоходный налог — денежная единица, поземельный налог — единица измерения площади участков, акциз на спиртное - крепость напитков), однако нередко один и тот же объект предусматривает различные параметры обложения. В основе выбора конкретной единицы налогообложения лежат различные факторы, но среди них прежде всего можно выделить сформированные в налоговой практике обычаи, традиции и как производное от этого фактора — удобство применения данной единицы в сформированной системе налогового учета.
Для установления налогооблагаемой базы необходимо знать именно масштаб налога, т.е. определенную законом физическую характеристику или параметр измерения объекта налогообложения. В то же время единицей налога нужно считать условную единицу принятого масштаба, который используется для количественного выражения налогооблагаемой базы. Например, при выборе в качестве масштаба для исчисления таможенного сбора мощности автомобиля единицей налогообложения может быть
106
Глава 12. Предмет и единица налогообложения
лошадиная сила, при выборе для исчисления акцизов в качестве масштаба объема двигателя единицей будет являться один литр (в других странах — галлон, баррель и т.д).
Контрольные вопросы:
1. Понятие предмета налогообложения.
2. Соотношение объекта и предмета налогообложения.
3. Единица налогообложения.
ГЛАВА 13
БАЗА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
13.1. Понятие базы налогообложения
Базой налогообложения является конкретная (количественная, физическая или другая) характеристика определенного объекта налогообложения. Для определения суммы налога, которую необходимо перечислить в бюджет, объекта налогообложения недостаточно. Для этого необходимо скорректировать в соответствии с законодательством количественные характеристики объекта налогообложения.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43
Очень важно при характеристике выручки, дохода и прибыли остановиться на формировании накоплений предприятий, элементы которого и выделяются в качестве объекта налогообложения. Сложилось два основных метода определения выручки.
1) Формирование выручки по мере оплаты. В данном случае выручка формируется по мере поступления денежных средств в кассу предприятия (при наличных расчетах) и при поступлении средств на счета предприятий (при безналичных расчетах). Главное преимущество этого метода в том, что предприятие оперирует средствами, которые реально имеются в его распоряжении.
2) Формирование выручки по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) при предъявлении заказчику расчетных документов. В основе этого метода лежит переход права собственности в момент отгрузки товара. Главным недостатком такого метода является большой разрыв во времени учета выручки, отображение ее в бухгалтерских документах (и соответственно в расчетах с бюджетом) и реального поступления денежных средств (нельзя исключать ситуацию, когда эти средства не поступят совсем, что может случиться, например, в случае банкротства заказчика). Завершающим, определяющим финансовым результатом хозяйственной деятельности предприятия является один из элементов выручки — прибыль. Механизм формирования финансовых результатов можно проиллюстрировать следующей схемой1.
Формирование i финансовых результатов I
Конечны!! финансовый I результат {прибыль- г убытки). I Финансовый результат [ от реализации проекции ' (работ, услуг) I
Дохоль
Финансовый результат от реализации основных средств н лрутого имущества предприятия
Контрольные вопросы:
1. Понятие объекта налогообложения.
2. Виды объектов налогообложения.
См. подробнее: Налоги" Учебное пособие <' Под ред. Д.Г Черника. С 74 -75.
100
ГЛАВА 11
СТАВКА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
11.1. Понятие ставки налога
Ставка налога выступает как налоговые начисления на единицу измерения налоговой базы. Само понятие налоговой ставки украинский законодатель не фиксирует (в отличие от налогового законодательства Российской Федерации). Проблема регулирования ставки налогообложения детализируется в Законе Украины «О системе налогообложения» (ст.7) через компетенцию органов, ее устанавливающих. Так, ставки налогов и сборов (обязательных платежей) устанавливаются Верховной Радой Украины, Верховной Радой Автономной Республики Крым и органами местного самоуправления в соответствии с законами Украины о налогообложении и не могут изменяться на протяжении бюджетного года. Изменения налоговых ставок, механизмы взимания налогов и сборов (обязательных платежей) не могут устанавливаться Законом Украины о Государственном бюджете Украины на соответствующий год.
Действия Верховной Рады Автономной Республики Крым и органов местного самоуправления по установлению ставок налога весьма ограничены. По всем общегосударственным налогам ставки устанавливаются исключительно Верховной Радой Украины. Что касается местных налогов и сборов, то их границы также определены, и местные органы самоуправления, устанавливая по ним ставки, не имеют права превышать показателя, закрепленного в Декрете Кабинета Министров Украины «О местных налогах и сборах».
В современных условиях налогообложение доходов юридических лиц осуществляется по одной ставке, без прогрессии. Доходы же физических лиц — по-прогрессивной шкале. Во многих случаях налогообложение имеет конфискационный характер. Мировая практика свидетельствует о том, что прогрессивное налогообложение должно «накрывать» не более 20% всех налогоплательщиков, а максимальная ставка налога (составляющая 50%) — не более 1% от их общего количества. Отсутствие серьезной теоретической разработки требует неоднократного в течение года законодательного изменения шкалы налогообложения. Дело услож-
101
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
няется и широкой дифференциацией величины личных доходов населения. Необходимо разработать шкалу доходов, которая включала бы 8-10 групп с приблизительно одинаковой разницей доходов внутри каждой группы. При этом особенно важно определить максимальную границу последней, самой высокой группы, которая бы включала самую высокую ставку налога.
Анализируя ставку налогообложения, необходимо учитывать, что этот элемент правового механизма налога близок к проблеме налогового давления (об этом речь шла раньше) и установления налоговой границы. Именно установление предельного размера ставки налогообложения может создать основания для закрепления определенной черты в налоговом давлении, при котором сохраняются стимулы для хозяйственной активности плательщиков налогов. Таким образом, предельной ставкой налогообложения является ставка, которая устанавливает максимальный размер ставки налогообложения по определенному виду налога.
11.2. Виды ставок налогообложения
Принципов при классификации ставок налога может быть несколько. Остановимся на наиболее важных.
I. В зависимости от налогового давления (бремени) на плательщика:
1. Базовая (основная) ставка — ставка, не учитывающая особенностей плательщика или вида деятельности, которые облегчают или увеличивают налоговое бремя (например, по налогу на доходы предприятий и организаций она составляла 22%; по налогу на прибыль — 30%).Нужно учесть, что по некоторым налоговым платежам о базовой налоговой ставке можно говорить достаточно условно в силу множественности ставок в целом по данному налогу (акцизный сбор). При исчислении одного и того же налога могут использоваться несколько базовых (основных) ставок.
2.Пониженная ставка - ставка налогообложения, которая определена с учетом особенностей налогоплательщика и (или) видов его деятельности, формы и размера получаемых им доходов и по размеру является ниже размера базовой (основной) ставки. Иногда подобные ставки могут применяться как налоговые льготы. Так, налог на добавленную стоимость предусматривает применение ставки налога, равной нулю (ст.6 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость»). 102
fiumi II. Ставка налогообложения
3.Повышенная ставка — ставка налогообложения, которая определена с учетом особенностей налогоплательщика и (или) вида его деятельности, формы и размера получаемых им доходов, который превышает размер базовой (основной) ставки.
П. В зависимости от метода установления ставки налога:
1 .Абсолютные (твердые) ставки — ставки налога, при которых размер налога в твердой фиксированной величине определяется на каждую единицу налогообложения. Подобные ставки применяются в Украине довольно редко, так как инфляционные процессы в экономике делают этот механизм запаздывающим за целью сбора налогов и платежей. В тех случаях, когда используются абсолютные ставки, их пересмотр происходит довольно часто.
2.Относительные ставки—ставки налога, при которых размер налога устанавливается в определенном соотношении к единице обложения. Характер соотношения ставки налога и единицы обложения позволяет выделить несколько подвидов относительных ставок:
а) относительно-процентные ставки налога — устанавливаются в процентах к единице налогообложения;
б) относительно-кратные —- соотношение размера налога и единицы налогообложения устанавливается в величинах, кратных определенному показателю;
в) относительно-денежные — ставки налога, которые устанавливают ставку в качестве определенной денежной суммы на часть объекта налогообложения.
III. В зависимости от содержания1:
1. Маргинальная ставка — ставка налога, непосредственно указанная в нормативном акте, который закрепляет данный вид налога; она применяется к отдельным налоговым разрядам (марже), отдельным частям дохода. Подобные ставки предусматривают постепенное налогообложение, при котором определенная процентная ставка устанавливается для одного уровня объекта налогообложения. С переходом на другой уровень (ступень) используется другая ставка (например, подоходный налог с физических лиц).
2.Фактическая ставка — выступает как отношение уплаченного налога к налоговой базе.
3.Экономическая ставка - выступает как отношение уплаченного налога ко всему полученному доходу.
См.: Основы налогового права Под ред. С. Г. Пспслясва С. 59-60.
103
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
IV. В зависимости от формированной стимулов для пла-гелыцика:
1 .Стимулирующие - налоговые ставки, которые создают у плательщика стимул для повышения результатов деятельности, что приводит к увеличению доходов, имущества и т.д.
2. Ограничивающие - ставки налогообложения, при которых формируются определенные факторы, стимулирующие плательщика к деятельности в неизменных масштабах, препятствующие дальнейшему развитию или новым вложениям.
3.Запрещающие - налоговые ставки, которые устанавливают четкие ограничения и делают неэффективными какие-либо действия, при которых изменяется объект налогообложения и осуществляется переход к новой ставке.
Контрольные вопросы:
1. Понятие ставки налога.
2. Виды ставок и принципы их классификации.
ГЛАВА 12
ПРЕДМЕТ И ЕДИНИЦА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
12.1. Предмет налогообложения
Предмет налогообложения очень близок объекту налогообложения. В некоторых случаях их используют как понятия-синонимы. Видимо, соотношение объекта и предмета налогообложения схоже с соотношением философских категорий содержания и формы. Предмет налогообложения определяется конкретными признаками, особенностями, характеристиками, тогда как объект представляет собой итоговое, обобщенное понятие.
Различие объекта и предмета налогообложения выступает наиболее рельефно в налоге на имущество, однако эти понятия различаются и при налогообложении доходов. Доход может быть получен в различных формах — в денежных средствах (в национальной или иностранной валюте), в имуществе, безоплатных услугах и др. Причем, если такие формы дохода не учитываются, то это приводит к уклонению от налогообложения. Показательно, что в Налоговом кодексе Российской Федерации после определения объекта налогообложения (ст. 38) закрепляются и конкретные предметы налогообложения: товары (п. 3 ст. 38,); работы и услуги (пп. 4, 5 ст. 38): реализация товаров, работ или услуг (ст.39), имущество (п.2 ст.38).
Необходимость четко разделять понятия «объект налогообложения» и «предмет налогообложения» вызвана также и тем, что существует потребность вычленить из предметов материального мира именно те, с которым законодатель связывает налоговые последствия. Предмет налогообложения представляет собой события, вещи и явления материального мира, которые обусловливают объект налогообложения (квартира, земельный участок, экономический эффект (выгода), товар, деньги). Сам по себе предмет налогообложения не порождает налоговых последствий, в то время как определенное юридическое состояние субъекта по отношению к нему является предпосылкой для появления соответствующих налоговых обязательств.
8 М.П. Кучерявенко
105
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
12.2. Единица налогообложения
Использование и расчет базы налогообложения предполагает определенный масштаб. Это делается при отдельной, определенной законодательством характеристике объекта налогообложения, параметром его измерения. Измерение объекта налогообложения осуществляется при помощи единицы налогообложения, которая выступает как условная единица, придающая количественный образ базе налогообложения.
Однако применить налоговую базу ко многим видам имущественных налогов довольно сложно, так как их трудно выразить в каких-либо единицах. В этом случае используется единица налогообложения — конкретная специфическая характеристика предмета налогообложения, к которой применяется ставка налога.
Единица налогообложения в значительной степени представляет практический, расчетный интерес. С ее помощью устанавливаются нормативы и ставки обложения (например, при действии механизма налога с владельцев транспортных средств, платы за землю, налога на операции с ценными бумагами). Можно выделить относительно традиционные единицы обложения (подоходный налог — денежная единица, поземельный налог — единица измерения площади участков, акциз на спиртное - крепость напитков), однако нередко один и тот же объект предусматривает различные параметры обложения. В основе выбора конкретной единицы налогообложения лежат различные факторы, но среди них прежде всего можно выделить сформированные в налоговой практике обычаи, традиции и как производное от этого фактора — удобство применения данной единицы в сформированной системе налогового учета.
Для установления налогооблагаемой базы необходимо знать именно масштаб налога, т.е. определенную законом физическую характеристику или параметр измерения объекта налогообложения. В то же время единицей налога нужно считать условную единицу принятого масштаба, который используется для количественного выражения налогооблагаемой базы. Например, при выборе в качестве масштаба для исчисления таможенного сбора мощности автомобиля единицей налогообложения может быть
106
Глава 12. Предмет и единица налогообложения
лошадиная сила, при выборе для исчисления акцизов в качестве масштаба объема двигателя единицей будет являться один литр (в других странах — галлон, баррель и т.д).
Контрольные вопросы:
1. Понятие предмета налогообложения.
2. Соотношение объекта и предмета налогообложения.
3. Единица налогообложения.
ГЛАВА 13
БАЗА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
13.1. Понятие базы налогообложения
Базой налогообложения является конкретная (количественная, физическая или другая) характеристика определенного объекта налогообложения. Для определения суммы налога, которую необходимо перечислить в бюджет, объекта налогообложения недостаточно. Для этого необходимо скорректировать в соответствии с законодательством количественные характеристики объекта налогообложения.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43