Положительные эмоции Wodolei
В такой же срок уплачивается в бюджет разница между суммами акцизного сбора, начисленными по месячному расчету, и суммами акцизного сбора, перечисленными декадными платежами, а также платежами, перечисленными предприятиями-производителями, реализующими алкогольные напитки (включая спирт питьевой или этиловый, пиво, табачные изделия) и собственниками (заказчиками) алкогольных напитков (включая спирт питьевой или этиловый, пиво и табачные изделия), изготовленных на территории Украины с использованием давальческого сырья.
Суммы акцизного сбора с ввезенных на территорию Украины товаров засчитываются в Государственный бюджет, а с товаров, произведенных в Украине, — в местный бюджет
200
Глава 25. Акцизный coop
по месту их производства и Государственный бюджет в соотношениях, установленных Верховной Радой Украины.
Особенности перечисления средств в бюджет определяются видом акцизного сбора. Если это платеж от реализации импортных товаров, то срок его зависит от даты пересечения таможенной границы или момента выпуска товара со склада в свободное использование на таможенной территорий Украины в установленном порядке (при других таможенных режимах — в соответствии с этими режимами). Если средства поступают от производства и реализации подакцизных товаров, то уплата акцизного сбора зависит от даты совершения реализации. Обычно акцизный сбор перечисляется в бюджет по мере реализации товаров, продукции, исходя из её фактических оборотов за истекший период. В случае, если оборот не достигает высокого уровня, то перечисление акциза может осуществляться ежедекадно или ежемесячно.
В 1996 году в Украине появляются акцизные марки. Согласно ст. 1 Закона Украины от 15 сентября 1995 года «Об акцизном сборе на алкогольные напитки и табачные изделия» марка акцизного сбора — это специальный знак, которым маркируются алкогольные напитки и табачные изделия, и его наличие на этих товарах подтверждает уплату акцизного сбора.
В соответствии с Указом Президента Украины от 18 сентября 1995 года № 849/95 «О введении марок акцизного сбора на алкогольные напитки и табачные изделия» реализация на территории Украины импортных алкогольных напитков и табачных изделий без наличия марок акцизного сбора запрещается. В случае их отсутствия товары подлежат конфискации или уничтожению.
Контрольные вопросы:
1. Понятие акцизного сбора.
2. Плательщики акцизного сбора.
3. Объект налогообложения.
4. Ставки акцизного сбора.
5. Льготы по акцизному сбору.
6. Порядок исчисления и уплаты акцизного сбора.
7. Акцизные марки.
ГЛАВА 26
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
26.1. Место налога на прибыль в системе налогов и сборов Украины
Налог на прибыль является классическим вариантом прямого налога. С 1 января 1995 года основным видом прямого налога, взимаемого с юридических лиц в Украине, стал налог на прибыль, который был введен Законом Украины от 28 декабря 1994 года «О налогообложении прибыли предприятий». Все предшествующие три года характеризовались колебаниями законодателя от налогообложения доходов к налогообложению прибыли.
Закон Украины «О налогообложении доходов предприятий и организаций» был принят 21 февраля 1992 года и в течение всего 1992 года действовал на территории Украины. В условиях поиска оптимальных налоговых рычагов с начала 1993 года в качестве основного прямого налога был введен налог на прибыль (Декрет Кабинета Министров Украины от 26 декабря 1992 года «О налоге на прибыль предприятий и организаций»). Однако, несмотря на более прогрессивный характер, он был отменен Законом Украины «О Государственном бюджете Украины на 1993 год» (статьи 7 и 8), и, начиная со второго квартала 1993 года, был восстановлен в действии Закон Украины «О налогообложении доходов предприятий и организаций». Такое изменение в 1993 году объяснялось попыткой сверстать госбюджет, не увеличивая его дефицита. Одним из рычагов этой политики был избран возврат к более напряженному налоговому прессу, хотя такой шаг и представляется более чем спорным. И опять же бюджетным законом было продлено действие Закона Украины «О налогообложении доходов предприятий и организаций» в 1994 году (Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 1994 год»), хотя и с целым рядом изменений не в пользу плательщика (увеличение ставки, сокращение льгот). 22 мая 1997 года был принят Закон Украины «О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий"».
26.2. Плательщик налога на прибыль
Плательщик налога на прибыль представляет собой сложную
систему:
202
Глава 26. Налог на прибыль
Плательщик налога
При этом законодателем закладывается положение, что Национальный банк Украины и его учреждения уплачивают в государственный бюджет сумму превышения валовых доходов над расходами согласно сметам расходов. Предприятия же, имеющие обособленные подразделения без статуса юридического лица, могут уплачивать консолидированный налог на прибыль (п. 2. 3 Закона Украины от 22 мая 1997 года).
Плательщиками налога являются:
— Из числа резидентов — субъекты хозяйственной деятельности, бюджетные, общественные и иные предприятия, учреждения и организации, которые осуществляют деятельность, направленную на получение прибыли как на территории Украины, так и за ее пределами. Резиденты — юридические лица и субъекты хозяйственной деятельности Украины, не имеющие статуса юридического лица (филиалы, представительства и т. п.), созданные и осуществляющие свою деятельность в соответствии с законодательством Украины с местонахождением на ее территории. Дипломатические представительства, консульские учреждения и другие официальные представительства Украины за границей, имеющие дипломатические привилегии и иммунитет, а также филиалы и представительства предприятий и организаций Украины за границей, не осуществляющие хозяйственной деятельности.
203
ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ
— Из числа нерезидентов — физические или юридические лица, созданные в какой-либо организационно-правовой форме, получающие доходы с источником их происхождения в Украине, за исключением учреждений и организаций, имеющих дипломатический статус или иммунитет согласно международным договорам Украины либо закону. Нерезиденты — юридические лица и субъекты хозяйственной деятельности, не имеющие статуса юридического лица (филиалы, представительства и т. п.), с местонахождением за пределами Украины, созданные и осуществляющие свою деятельность в соответствии с законодательством иного государства.
— Расположенные на территории Украины дипломатические представительства, консульские учреждения и другие официальные представительства иностранных государств, международные организации и их представительства, имеющие дипломатические привилегии и иммунитет, а также представительства других иностранных организаций и фирм, не осуществляющие хозяйственной деятельности в соответствии с законодательством Украины.
— Филиалы, отделения и другие обособленные подразделения плательщиков налога, не имеющие статуса юридического лица, расположенные на территории иной, нежели плательщик налога, территориальной громады.
В специфическую категорию плательщиков налога на прибыль законодатель выделяет бюджетные организации. Специальных разъяснений потребовал механизм налогообложения прибыли учреждений образования. Так, в письме ГНАУ от 22 марта 1996года№ 14-212/11-1794 подчеркивается, что плательщиками являются бюджетные организации, но только в части осуществления хозрасчетной деятельности. Средства, получаемые учреждениями и организациями образования и науки, полностью или частично финансируемыми из бюджета, от собственной хозрасчетной деятельности, облагаются на общих основаниях. Не облагаются только средства, поступающие учреждениям образования и науки от других предприятий, организаций и граждан в виде благотворительной помощи.
Иногда общая характеристика плательщика требует большей детализации с использованием подзаконных актов. Часто применяется в этом случае Общий классификатор отраслей народного хозяйства Украины.
204
Глава 26. На.юг на прибыль
Доходы железных дорог, полученные от хозяйственной деятельности железнодорожного транспорта, определяются в пределах доходных поступлений, перераспределенных между железными дорогами в порядке, утвержденном Кабинетом Министров Украины. Плательщиками налога на прибыль, полученную не в результате хозяйственной деятельности железнодорожного транспорта, являются предприятия железнодорожного транспорта и их структурные подразделения.
26.3. Объект налогообложения
Объект налогообложения можно дифференцировать в зависимости от территории его получения на доходы, полученные:
— на территории Украины;
— на континентальном шельфе;
— за пределами Украины (с зачетом сумм налоговых платежей, уплаченных за границей).
Некоторым упрощением в Законе Украины от 22 мая 1997 года может рассматриваться ст. 3 «Объект налогообложения», которая закрепляет в качестве объекта налогообложения прибыль, которая определяется путем уменьшения суммы скорректированного валового дохода отчетного периода на сумму валовых издержек и сумму амортизационных отчислений.
Правда, упрощением это кажется только на первый взгляд, поскольку ст. 4 определяет, что законодатель понимает под валовым доходом общую сумму дохода плательщика налога от всех видов деятельности, полученного (начисленного) в течение отчетного периода в денежной, материальной или нематериальной форме на территории Украины, ее континентальном шельфе, исключительной (морской) экономической зоне и за ее пределами. Этой же статьей регулируется состав валового дохода и исключения из него.
Действующая редакция Закона использует в качестве основной категории при определении объекта налогообложения понятие валового дохода. Валовой доход — это общая сумма дохода плательщика налога от всех видов деятельности, полученного (начисленного) в течение отчетного периода в денежной, материальной или нематериальной форме как на террито-
205
ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ _ _ _
рии Украины, ее континентальном шельфе, в исключительной (морской) экономической зоне, так и за их пределами.
Валовой доход включает:
1) Общие доходы от продажи товаров (работ, услуг), в том числе вспомогательных и обслуживающих производств, не имеющих статуса юридического лица, а также доходы от продажи ценных бумаг.
2) Доходы от осуществления банковских, страховых и других операций по предоставлению финансовых услуг, торговле валютными ценностями, ценными бумагами, долговыми обязательствами и требованиями.
3) Доходы от совместной деятельности и в виде дивидендов, полученных от нерезидентов, процентов, роялти, владения долговыми требованиями, а также доходы от осуществления операций лизинга (аренды).
4) Доходы, не учтенные при исчислении валового дохода периодов, предшествующих отчетному, и выявленные в отчетном периоде.
5) Доходы из других источников и от внереализационных операций.
Валовые затраты производства и обращения — сумма любых расходов плательщика налога в денежной, материальной либо нематериальной форме, которые осуществляются в качестве компенсации стоимости товаров (работ, услуг), приобретаемых (изготовляемых) таким плательщиком налога для их дальнейшего использования в собственной хозяйственной деятельности.
В состав валовых затрат включаются:
1) Суммы любых расходов, уплаченные (начисленные) в течение отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг) и охраной труда.
2) Суммы денежных средств либо стоимость имущества, добровольно перечисленные (переданные) в Государственный бюджет Украины либо бюджеты территориальных громад, неприбыльным организациям, но не более 4% облагаемой налогом прибыли предыдущего отчетного периода, за исключением отчислений, введенных пунктом 5.8 Закона.
3) Суммы денежных средств, перечисленные предприятиями все\'краинских объединений лиц, пострадавших вследствие
206
Глава 26. Налог на приоыль
Чернобыльской катастрофы, на которых работает по основному месту работы не менее 75% таких лиц. этим объединениям для проведения их благотворительной деятельности, но не более 10% облагаемой налогом прибыли предыдущего отчетного периода.
4) Суммы денежных, средств, внесенных в страховые резервы.
5) Суммы внесенных (начисленных) налогов, сборов (обязательных платежей), за исключением налогов, сборов (обязательных платежей), установленных Законом Украины «О системе налогообложения» за исключением отдельных налогов, пени, штрафов, неустоек (Закон Украины от 22 мая 1997 года пункты 5.3.3; 5.3.4; 5.3.5).
Для плательщиков налога, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции, в состав валовых затрат включается плата за землю, не используемую в сельскохозяйственном производственном обороте.
6) Суммы расходов, не включенные в состав валовых затрат прошедших отчетных налоговых периодов в связи с утратой, уничтожением либо порчей документов, установленных правилами налогового учета, и подтвержденные такими документами в отчетном налоговом периоде.
7) Суммы расходов, не учтенные в прошедших налоговых периодах в связи с допущенными ошибками и выявленные в отчетном налоговом периоде в расчете налоговой обязанности.
8) Суммы безнадежной задолженности в части, не отнесенной на валовые затраты, в случае, если соответствующие мероприятия по взысканию таких долгов не привели к положительному результату, а также суммы задолженности, в отношении которых истек срок исковой давности.
9) Суммы расходов, связанных с улучшением основных фондов.
10) Суммы сборов на обязательное государственное пенсионное страхование и другие виды общеобязательного (в том числе государственного) социального страхования физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с плательщиком налога.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43
Суммы акцизного сбора с ввезенных на территорию Украины товаров засчитываются в Государственный бюджет, а с товаров, произведенных в Украине, — в местный бюджет
200
Глава 25. Акцизный coop
по месту их производства и Государственный бюджет в соотношениях, установленных Верховной Радой Украины.
Особенности перечисления средств в бюджет определяются видом акцизного сбора. Если это платеж от реализации импортных товаров, то срок его зависит от даты пересечения таможенной границы или момента выпуска товара со склада в свободное использование на таможенной территорий Украины в установленном порядке (при других таможенных режимах — в соответствии с этими режимами). Если средства поступают от производства и реализации подакцизных товаров, то уплата акцизного сбора зависит от даты совершения реализации. Обычно акцизный сбор перечисляется в бюджет по мере реализации товаров, продукции, исходя из её фактических оборотов за истекший период. В случае, если оборот не достигает высокого уровня, то перечисление акциза может осуществляться ежедекадно или ежемесячно.
В 1996 году в Украине появляются акцизные марки. Согласно ст. 1 Закона Украины от 15 сентября 1995 года «Об акцизном сборе на алкогольные напитки и табачные изделия» марка акцизного сбора — это специальный знак, которым маркируются алкогольные напитки и табачные изделия, и его наличие на этих товарах подтверждает уплату акцизного сбора.
В соответствии с Указом Президента Украины от 18 сентября 1995 года № 849/95 «О введении марок акцизного сбора на алкогольные напитки и табачные изделия» реализация на территории Украины импортных алкогольных напитков и табачных изделий без наличия марок акцизного сбора запрещается. В случае их отсутствия товары подлежат конфискации или уничтожению.
Контрольные вопросы:
1. Понятие акцизного сбора.
2. Плательщики акцизного сбора.
3. Объект налогообложения.
4. Ставки акцизного сбора.
5. Льготы по акцизному сбору.
6. Порядок исчисления и уплаты акцизного сбора.
7. Акцизные марки.
ГЛАВА 26
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
26.1. Место налога на прибыль в системе налогов и сборов Украины
Налог на прибыль является классическим вариантом прямого налога. С 1 января 1995 года основным видом прямого налога, взимаемого с юридических лиц в Украине, стал налог на прибыль, который был введен Законом Украины от 28 декабря 1994 года «О налогообложении прибыли предприятий». Все предшествующие три года характеризовались колебаниями законодателя от налогообложения доходов к налогообложению прибыли.
Закон Украины «О налогообложении доходов предприятий и организаций» был принят 21 февраля 1992 года и в течение всего 1992 года действовал на территории Украины. В условиях поиска оптимальных налоговых рычагов с начала 1993 года в качестве основного прямого налога был введен налог на прибыль (Декрет Кабинета Министров Украины от 26 декабря 1992 года «О налоге на прибыль предприятий и организаций»). Однако, несмотря на более прогрессивный характер, он был отменен Законом Украины «О Государственном бюджете Украины на 1993 год» (статьи 7 и 8), и, начиная со второго квартала 1993 года, был восстановлен в действии Закон Украины «О налогообложении доходов предприятий и организаций». Такое изменение в 1993 году объяснялось попыткой сверстать госбюджет, не увеличивая его дефицита. Одним из рычагов этой политики был избран возврат к более напряженному налоговому прессу, хотя такой шаг и представляется более чем спорным. И опять же бюджетным законом было продлено действие Закона Украины «О налогообложении доходов предприятий и организаций» в 1994 году (Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 1994 год»), хотя и с целым рядом изменений не в пользу плательщика (увеличение ставки, сокращение льгот). 22 мая 1997 года был принят Закон Украины «О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий"».
26.2. Плательщик налога на прибыль
Плательщик налога на прибыль представляет собой сложную
систему:
202
Глава 26. Налог на прибыль
Плательщик налога
При этом законодателем закладывается положение, что Национальный банк Украины и его учреждения уплачивают в государственный бюджет сумму превышения валовых доходов над расходами согласно сметам расходов. Предприятия же, имеющие обособленные подразделения без статуса юридического лица, могут уплачивать консолидированный налог на прибыль (п. 2. 3 Закона Украины от 22 мая 1997 года).
Плательщиками налога являются:
— Из числа резидентов — субъекты хозяйственной деятельности, бюджетные, общественные и иные предприятия, учреждения и организации, которые осуществляют деятельность, направленную на получение прибыли как на территории Украины, так и за ее пределами. Резиденты — юридические лица и субъекты хозяйственной деятельности Украины, не имеющие статуса юридического лица (филиалы, представительства и т. п.), созданные и осуществляющие свою деятельность в соответствии с законодательством Украины с местонахождением на ее территории. Дипломатические представительства, консульские учреждения и другие официальные представительства Украины за границей, имеющие дипломатические привилегии и иммунитет, а также филиалы и представительства предприятий и организаций Украины за границей, не осуществляющие хозяйственной деятельности.
203
ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ
— Из числа нерезидентов — физические или юридические лица, созданные в какой-либо организационно-правовой форме, получающие доходы с источником их происхождения в Украине, за исключением учреждений и организаций, имеющих дипломатический статус или иммунитет согласно международным договорам Украины либо закону. Нерезиденты — юридические лица и субъекты хозяйственной деятельности, не имеющие статуса юридического лица (филиалы, представительства и т. п.), с местонахождением за пределами Украины, созданные и осуществляющие свою деятельность в соответствии с законодательством иного государства.
— Расположенные на территории Украины дипломатические представительства, консульские учреждения и другие официальные представительства иностранных государств, международные организации и их представительства, имеющие дипломатические привилегии и иммунитет, а также представительства других иностранных организаций и фирм, не осуществляющие хозяйственной деятельности в соответствии с законодательством Украины.
— Филиалы, отделения и другие обособленные подразделения плательщиков налога, не имеющие статуса юридического лица, расположенные на территории иной, нежели плательщик налога, территориальной громады.
В специфическую категорию плательщиков налога на прибыль законодатель выделяет бюджетные организации. Специальных разъяснений потребовал механизм налогообложения прибыли учреждений образования. Так, в письме ГНАУ от 22 марта 1996года№ 14-212/11-1794 подчеркивается, что плательщиками являются бюджетные организации, но только в части осуществления хозрасчетной деятельности. Средства, получаемые учреждениями и организациями образования и науки, полностью или частично финансируемыми из бюджета, от собственной хозрасчетной деятельности, облагаются на общих основаниях. Не облагаются только средства, поступающие учреждениям образования и науки от других предприятий, организаций и граждан в виде благотворительной помощи.
Иногда общая характеристика плательщика требует большей детализации с использованием подзаконных актов. Часто применяется в этом случае Общий классификатор отраслей народного хозяйства Украины.
204
Глава 26. На.юг на прибыль
Доходы железных дорог, полученные от хозяйственной деятельности железнодорожного транспорта, определяются в пределах доходных поступлений, перераспределенных между железными дорогами в порядке, утвержденном Кабинетом Министров Украины. Плательщиками налога на прибыль, полученную не в результате хозяйственной деятельности железнодорожного транспорта, являются предприятия железнодорожного транспорта и их структурные подразделения.
26.3. Объект налогообложения
Объект налогообложения можно дифференцировать в зависимости от территории его получения на доходы, полученные:
— на территории Украины;
— на континентальном шельфе;
— за пределами Украины (с зачетом сумм налоговых платежей, уплаченных за границей).
Некоторым упрощением в Законе Украины от 22 мая 1997 года может рассматриваться ст. 3 «Объект налогообложения», которая закрепляет в качестве объекта налогообложения прибыль, которая определяется путем уменьшения суммы скорректированного валового дохода отчетного периода на сумму валовых издержек и сумму амортизационных отчислений.
Правда, упрощением это кажется только на первый взгляд, поскольку ст. 4 определяет, что законодатель понимает под валовым доходом общую сумму дохода плательщика налога от всех видов деятельности, полученного (начисленного) в течение отчетного периода в денежной, материальной или нематериальной форме на территории Украины, ее континентальном шельфе, исключительной (морской) экономической зоне и за ее пределами. Этой же статьей регулируется состав валового дохода и исключения из него.
Действующая редакция Закона использует в качестве основной категории при определении объекта налогообложения понятие валового дохода. Валовой доход — это общая сумма дохода плательщика налога от всех видов деятельности, полученного (начисленного) в течение отчетного периода в денежной, материальной или нематериальной форме как на террито-
205
ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ _ _ _
рии Украины, ее континентальном шельфе, в исключительной (морской) экономической зоне, так и за их пределами.
Валовой доход включает:
1) Общие доходы от продажи товаров (работ, услуг), в том числе вспомогательных и обслуживающих производств, не имеющих статуса юридического лица, а также доходы от продажи ценных бумаг.
2) Доходы от осуществления банковских, страховых и других операций по предоставлению финансовых услуг, торговле валютными ценностями, ценными бумагами, долговыми обязательствами и требованиями.
3) Доходы от совместной деятельности и в виде дивидендов, полученных от нерезидентов, процентов, роялти, владения долговыми требованиями, а также доходы от осуществления операций лизинга (аренды).
4) Доходы, не учтенные при исчислении валового дохода периодов, предшествующих отчетному, и выявленные в отчетном периоде.
5) Доходы из других источников и от внереализационных операций.
Валовые затраты производства и обращения — сумма любых расходов плательщика налога в денежной, материальной либо нематериальной форме, которые осуществляются в качестве компенсации стоимости товаров (работ, услуг), приобретаемых (изготовляемых) таким плательщиком налога для их дальнейшего использования в собственной хозяйственной деятельности.
В состав валовых затрат включаются:
1) Суммы любых расходов, уплаченные (начисленные) в течение отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг) и охраной труда.
2) Суммы денежных средств либо стоимость имущества, добровольно перечисленные (переданные) в Государственный бюджет Украины либо бюджеты территориальных громад, неприбыльным организациям, но не более 4% облагаемой налогом прибыли предыдущего отчетного периода, за исключением отчислений, введенных пунктом 5.8 Закона.
3) Суммы денежных средств, перечисленные предприятиями все\'краинских объединений лиц, пострадавших вследствие
206
Глава 26. Налог на приоыль
Чернобыльской катастрофы, на которых работает по основному месту работы не менее 75% таких лиц. этим объединениям для проведения их благотворительной деятельности, но не более 10% облагаемой налогом прибыли предыдущего отчетного периода.
4) Суммы денежных, средств, внесенных в страховые резервы.
5) Суммы внесенных (начисленных) налогов, сборов (обязательных платежей), за исключением налогов, сборов (обязательных платежей), установленных Законом Украины «О системе налогообложения» за исключением отдельных налогов, пени, штрафов, неустоек (Закон Украины от 22 мая 1997 года пункты 5.3.3; 5.3.4; 5.3.5).
Для плательщиков налога, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции, в состав валовых затрат включается плата за землю, не используемую в сельскохозяйственном производственном обороте.
6) Суммы расходов, не включенные в состав валовых затрат прошедших отчетных налоговых периодов в связи с утратой, уничтожением либо порчей документов, установленных правилами налогового учета, и подтвержденные такими документами в отчетном налоговом периоде.
7) Суммы расходов, не учтенные в прошедших налоговых периодах в связи с допущенными ошибками и выявленные в отчетном налоговом периоде в расчете налоговой обязанности.
8) Суммы безнадежной задолженности в части, не отнесенной на валовые затраты, в случае, если соответствующие мероприятия по взысканию таких долгов не привели к положительному результату, а также суммы задолженности, в отношении которых истек срок исковой давности.
9) Суммы расходов, связанных с улучшением основных фондов.
10) Суммы сборов на обязательное государственное пенсионное страхование и другие виды общеобязательного (в том числе государственного) социального страхования физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с плательщиком налога.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43