2. Вторая группа содержит освобождения при перемещении имущества и импортных материальных ценностей через таможенную границу Украины. Так, налог на добавленную стоимость не начисляется при экспортировании товаров за пределы таможенных границ Украины.
3. Третья группа предполагает освобождения для определенных предприятий. Так, от НДС освобождаются иностранные дипломатические представительства в Украине и дипломатические представительства Украины за рубежом (письмо ГНИ Украины от 7 февраля 1995 года № 07/15/11-539). Такие льготы предусмотрены только в том случае, если подобные освобождения для Украины предусмот-
186
Глава 24. Налог на добавленную стоимость
рены иностранным государством. Основанием для предоставления освобождения является официальное уведомление (нота) иностранного государства о факте или намерении освободить от НДС украинское дипломатическое представительство.
24.6. Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость. Бюджетное возмещение
Порядок исчисления и уплаты налога регулируется отдельной статьей. Наиболее рациональным методом расчета налога на добавленную стоимость является зачетный, используемый в большинстве стран, применяющих этот налог. Начисляется НДС таким образом, что основой исчисления его является стоимость облагаемого оборота, т. е. стоимость реализованных товаров (работ, услуг), без включения в нее самого налога, при праве на вычет налога, уплаченного поставщикам за приобретенные товары (работы, услуги). В понятие «добавленная стоимость» включаются суммы, связанные с собственным производственным процессом предприятия и добавленные им к «старой стоимости» (реализованной в используемом сырье, материалах, комплектующих и т. д.). Таким образом, добавленная стоимость включает все составляющие, которые сформировались на стадии собственного производства и охватывают прибыль, заработную плату, отчисления на социальное страхование, часть амортизационных отчислений (именно этой стадии производства).
Исчисление и уплата налога на добавленную стоимость за товары, ввезенные на территорию Украины, осуществляется до и после таможенного оформления на основе грузовой таможенной декларации, в которой начисленная сумма налога выделяется отдельной строкой. При поступлении импортных товаров, ввозимых по целевому назначению и используемых не по назначению или с коммерческой целью, НДС исчисляется исходя из цены их реализации с учетом налога на добавленную стоимость, но не ниже их таможенной стоимости с учетом фактически оплаченных сумм таможенных сборов, пошлины, акцизного сбора (за соответствующие товары) и НДС.
Датой возникновения налоговой обязанности по продаже товаров (работ, услуг) считается дата, которая приходится на нало-
!3* 187
ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ
говый период, в течение которого происходит какое-либо из событий, наступившее раньше:
либо дата зачисления средств от покупателя (заказчика) на банковский счет налогоплательщика в качестве оплаты товаров (работ, услуг), подлежащих продаже, а в случае продажи товаров (работ, услуг) за наличные денежные средства — дата их оприходования в кассе налогоплательщика, а при отсутствии таковой — дата инкассации наличных средств в банковском учреждении, обслуживающем налогоплательщика;
либо дата отгрузки товаров, а для работ (услуг) — дата оформления документа, удостоверяющего факт выполнения работ (услуг) налогоплательщиком.
В случае продажи товаров (валютных ценностей) либо услуг с использованием торговых автоматов или другого подобного оборудования, не предусматривающего наличия кассового аппарата, контролируемого уполномоченным на это физическим лицом, датой возникновения налоговой обязанности считается дата выемки из таких торговых аппаратов или подобного оборудования денежной выручки.
Датой возникновения налоговой обязанности во время осуществления бартерных (товарообменных) операций считается какое-либо из событий, наступивших раньше:
либо дата отгрузки налогоплательщиком товаров, а для работ (услуг) — дата оформления документа, удостоверяющего факт выполнения работ (услуг) налогоплательщиком;
либо дата оприходования налогоплательщиком товаров, а для работ (услуг) — дата оформления документа, удостоверяющего факт получения налогоплательщиком результатов работ (услуг).
Суммы налога, подлежащие уплате в бюджет или возмещению из бюджета, определяются как разность между общей суммой налоговых обязательств, возникших в связи с любой продажей товаров (работ, услуг) в течение отчетного периода, и суммой налогового кредита отчетного периода.
Уплата налога производится не позднее двадцатого числа месяца, следующего за отчетным периодом.
Оплата налога не исключает ежемесячного отчета плательщиков перед налоговыми органами в форме деклараций, которые они подают в установленной форме. При этом ежемесячные расчеты по этому налогу, представленные плательщиками в соответ-
188
Глава 24. Налог на добавленную стоимость
ствующие государственные налоговые инспекции, являются основными документами.
В сроки, предусмотренные для уплаты налога, плательщик налога представляет налоговому органу по своему местонахождению налоговую декларацию независимо от того, возникла ли в данном периоде налоговой обязаность или нет. В случае если по итогам отчетного периода сумма налоговой обязанности имеет отрицательное значение, то она подлежит возмещению налогоплательщику из Государственного бюджета Украины в течение месяца, следующего за отчетным периодом.
Бюджетное возмещение — сумма, подлежащая возврату налогоплательщику из бюджета в связи с излишне уплаченной суммой налога. Основанием для получения возмещения являются данные только налоговой декларации за отчетный период. По желанию налогоплательщика сумма бюджетного возмещения может быть полностью или частично засчитана в счет будущих платежей по данному налогу. Такое решение налогоплательщика отражается в налоговой декларации.
Суммы налога на добавленную стоимость зачисляются в Государственный бюджет и используются в первую очередь для бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость и формирования бюджетных сумм, направляемых в качестве субвенций местным бюджетам.
24.7. Налоговая накладная
Налогоплательщик обязан предоставить покупателю налоговую накладную, которая должна содержать указанные отдельными строками:
а) порядковый номер налоговой накладной;
б) дату выписки налоговой накладной;
в) наименование юридического лица или фамилию, имя, отчество физического лица, зарегистрированного в качестве налогоплательщика на добавленную стоимость;
г) налоговый номер налогоплательщика (продавца или покупателя);
д) местонахождение юридического лица или место налогового адреса физического лица, зарегистрированного в качестве плательщика налога на добавленную стоимость;
189
ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ
е) опись (номенклатуру) товаров (работ, услуг) и их количество (размер, объем);
е) полное наименование получателя;
ж) цену продажи без учета налога;
з) ставку налога и соответствующую сумму налога в цифровом значении;
и) общую сумму средств, подлежащих уплате с учетом налога.
Налоговая накладная является отчетным налоговым документом и одновременно расчетным документом.
Налоговая накладная — это отчетный налоговый документ, подтверждающий возникновение налоговой обязанности налогоплательщика в связи с продажей товаров (работ, услуг) и одновременно подтверждающей право на налоговый кредит у покупателя-налогоплательщика в связи с приобретением таких товаров (работ, услуг). Налоговая накладная выписывается налогоплательщиком — продавцом товаров (работ, услуг) в момент возникновения налоговой обязанности в двух экземплярах. Оригинал выдается покупателю, а копия остается у продавца. Что касается количества выписываемых налоговых накладных, то в двух экземплярах налоговая накладная выписывается с 13 декабря 1997 года, т. е. с момента вступления в силу изменений к Закону. До указанной даты, а именно с 1 октября 1997 года по 13 декабря 1997 года налоговая накладная выписывалась в трех экземплярах.
Налоговая накладная удостоверяется уполномоченным лицом и заверяется печатью. При получении налоговой накладной покупатель обязан на двух экземплярах налоговой накладной указать дату получения и заверить подписью. В случае, если после продажи товаров (работ, услуг) происходит какое-либо изменение суммы компенсации за продажу товаров (работ, услуг), продавец товаров (работ, услуг) выписывает расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной в двух экземплярах. Оригинал выдается покупателю. Расчет корректировки составляется исключительно продавцом. Он присваивает номер расчета корректировок в виде дроби, числитель которой соответствует порядковому номеру расчета, а знаменатель — номеру налоговой накладной.
190
Глава 24 Налог на добавленную стоимость
24.8. Налоговый кредит. Налоговый вексель
Налоговый кредит регламентирует сумму, на которую плательщик налога имеет право уменьшить налоговое обязательство отчетного периода. Налоговый кредит отчетного периода складывается из сумм налогов, уплаченных (начисленных) налогоплательщиком в отчетном периоде в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых включается в состав валовых расходов и основных фондов или нематериальных активов, подлежащих амортизации. Право на налоговый кредит имеет налогоплательщик, у которого возникает налоговая обязанность.
Основанием для включения в налоговый кредит сумм, уплаченных при импорте работ и услуг, является наличие акта выполненных работ (оказанных услуг) или банковских документов, подтверждающих перечисление средств в оплату таких работ (услуг). Следует отметить, что такой порядок позволяет одновременно с возникновением налоговой обязанности (уплаты таможенного НДС) относить сумму этого налога на увеличение налогового кредита. Таким образом, записи в книге приобретений производятся на дату, указанную в первом из полученных документов (акт или документ, подтверждающий оплату). Что же касается товаров, приобретенных на таможенной территории Украины, то основанием для включения в налоговый кредит уплаченных по ним сумм НДС является наличие как налоговой накладной, так и документа, подтверждающего передачу товара или его оплату. В случае отсутствия таких документов это влечет за собой применение финансовых санкций, начисленных на сумму не подтвержденного налогового кредита.
Датой возникновения права плательщика налога на налоговый кредит считается:
1) дата первого из событий:
либо дата списания средств с банковского счета плательщика налога в оплату товаров (работ, услуг), дата выписки соответствующего счета (товарного чека) — в случае расчетов с использованием кредитных, дебетных карточек или коммерческих чеков;
либо дата получения налоговой накладной, удостоверяющей факт приобретения плательщиком налога товаров (работ, услуг);
2) для операций по ввозу (пересылке) товаров (работ, услуг) — дата уплаты налога по налоговой обязанности;
191
ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ
3) для бартерных (товарообменных) операций — дата осуществления заключительной (балансирующей) операции, наступившей после первого из событий;
4) датой возникновения права заказчика на налоговый кредит по контрактам, которые определены как долгосрочные согласно Закону Украины «О налогообложении прибыли предприятий», является дата увеличения валовых затрат долгосрочного контракта.
Налоговый вексель представляет собой простой вексель, выдаваемый плательщиком налога на добавленную стоимость на сумму налоговой обязанности при ввозе товаров на таможенную территорию Украины. Налоговый вексель может быть выдан лишь лицом, которое отвечает следующим требованиям:
1) является плательщиком налога на добавленную стоимость;
2) зарегистрирован как плательщик налога на добавленную стоимость;
3) имеет индивидуальный налоговый номер, присвоенный как плательщику налога на добавленную стоимость.
При этом следует отметить, что сумма НДС налоговой обязанности (по одной таможенной декларации) не может быть частично оплачена векселем, а частично деньгами. Вексель выдается на полную сумму НДС, которая подлежит оплате, и отдельно для каждой таможенной декларации. В соответствии с положением подпункта 7. 3.6. Закона дата выдачи векселя, дата отметки отдела таможенных платежей в таможенной декларации об уплате НДС и дата выпуска товара в свободное обращение на территории Украины должны совпадать. Срок, на который может выдаваться налоговый вексель, не может превышать 30 дней, включая дату его выдачи.
Налоговый вексель составляется в трех экземплярах, только на вексельном бланке, выдаваемом банковским учреждением и отвечающим требованиям постановления Кабинета Министров Украины и Национального банка Украины № 528 от 10 сентября 1992 года «Об утверждении правил изготовления и использования вексельных бланков». Расчеты должны быть приведены в денежной единице Украины, пересчитанной по валютному обменному курсу Национального банка Украины на дату возникновения налоговой обязанности.
Налоговый вексель подлежит оплате векселедателем не позднее даты, которая в соответствии с векселем является сроком платежа без предъявления его векселедержателем. Если сумма
192
Глава 24. Налог на добавленную стоимость
налогового векселя не оплачена в этот срок, то сумма векселя подлежит взысканию с векселедателя Государственной налоговой администрацией (векселедержателем) в порядке, предусмотренном для взыскания недоимки по обязательным платежам в бюджет. В случае же, если налоговый вексель обеспечен путем аваля, сумма неоплаченного векселя взыскивается Государственной налоговой администрацией (векселедержателем) с векселедателя в судебном порядке с банка авалиста.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43