1) для плательщиков сбора, определенных пп. 1 и 2 ст. 1 Закона, —5,5% от объекта налогообложения (в том числе 1,5% от объекта налогообложения на сбор на обязательное социальное страхование на случай безработицы). Для предприятий, учреждений и организаций, где работают инвалиды, сбор на обязательное социальное страхование определяется отдельно по ставке 1% от объекта налогообложения для работающих инвалидов и по ставке 5,5% от объекта налогообложения для других работников такого предприятия. При этом сбор на обязательное социальное страхование, определенный от объекта налогообложения для работающих инвалидов, в полном объеме зачисляется в фонд социальной защиты инвалидов;
2) для плательщиков сбора, определенных пп. 3 и 4 ст. 1 Закона, —0,5% от объекта налогообложения;
3) для плательщиков сбора, определенных пп. 1, 2 и 3 ст. 1 Закона, — 32% суммы вознаграждений, выплачиваемых физическим лицам по договорам гражданско-правового характера;
4) для плательщиков сбора, определенных п. 4 ст. 1 Закона: 1% от объекта налогообложения, определенного п. 3 ст. 2 Закона, если совокупный налогооблагаемый доход не превышает 150 гривень; 2% от объекта налогообложения, определенного п. 3 ст. 2 Закона, если совокупный налогооблагаемый доход превышает 150 гривень;
5) для плательщиков сбора, определенных п. 5 ст. 1 Закона,
— 1% от объекта налогообложения;
6) для плательщиков сбора, определенных п. 6 ст. 1 Закона,
— 5% от объекта налогообложения;
7) для плательщиков сбора, определенных п. 7 ст. 1 Закона,
— 3% от объекта налогообложения.
271
ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ
Не являются объектом налогообложения сбором на обязательное социальное страхование согласно п. 2 ст. 5 Декрета Кабинета Министров Украины «О подоходном налоге с граждан» те суммы выплат, которые указаны в п. 1 ст. 5 Декрета Кабинета Министров Украины «О подоходном налоге с граждан». В пункте 2 ст. 5 этого же Декрета определено, что суммы выплат, которые не включаются в состав совокупного облагаемого налогом дохода, также не учитываются при определении базы обложения налогами и сборами, которые начисляются на фонд оплаты труда. Суммы, которые, не включаются в объект для исчисления сбора на обязательное социальное страхование, указаны также в ст. 2. К ним относятся другие расходы, которые не учитываются при исчислении среднемесячной заработной платы для назначения пенсий, перечень которых устанавливается Кабинетом Министров Украины. Новый Перечень видов оплаты труда и других видов выплат, на которые не начисляется сбор на обязательное государственное пенсионное страхование и которые не учитываются при исчислении среднемесячной заработной платы для назначения пенсий, утвержден Постановлением Кабинета Министров Украины № 697 от 18 мая 1998 года и вступил в силу с 4 июня 1998 года.
Механизм исчисления этого вида сбора такой же, как и механизм исчисления сбора на государственное пенсионное страхование. Сумма перечисляемого сбора состоит из двух частей:
1) сбор, определяемый, исходя из начисленных выплат по оплате труда;
2) сбор, удерживаемый из заработной платы работника при ее выплате.
Сбор на обязательное социальное страхование уплачивается одновременно с получением средств в учреждениях банка на оплату труда.
Сроки уплаты — одновременно с получением средств в учреждениях банков на оплату труда. В случае, если отсутствуют необходимые средства на счете предприятия по выплате заработной платы, то перечисление сбора производится в пропорциональных суммах выплачиваемой заработной платы. В случае, если граждане-предприниматели используют способ налогообложения путем приобретения фиксированного патента (при уплате которого не требуется ведение учета и предоставление отчетности), то в стоимость уплаченного фиксированного налога
272
Глава 33.Общегосударственные сборы
входит и сумма сбора на обязательное социальное страхование. Порядок уплаты сбора для граждан-предпринимателей несколько отличается от порядка, установленного для других групп плательщиков. Сбор рассчитывается и уплачивается не ежемесячно, а ежеквартально, исходя из фактически полученного дохода за отчетный период, не позднее 20 числа первого месяца квартала, следующего за отчетным.
Сбор на обязательное социальное страхование (в том числе сбор на обязательное социальное страхование на случай безработицы) плательщики сборов уплачивают в Государственный бюджет Украины. Средства обязательного социального страхования, как и средства обязательного социального страхования на случай безработицы, зачисляются на отдельный счет Государственного бюджета Украины. Управление этими средствами осуществляется в порядке, установленном для управления средствами Государственного бюджета Украины, соответствующим министерством, определенным Кабинетом Министров Украины.
33.5. Сбор на обязательное государственное пенсионное страхование
Сбор на обязательное государственное пенсионное страхование уплачивается в соответствии с Законом Украины от 26 июня 1997 года «О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование».
Плательщиками сбора на обязательное государственное пенсионное страхование являются:
1) субъекты предпринимательской деятельности независимо от форм собственности, их объединения, бюджетные, общественные и другие учреждения и организации, объединения граждан и другие юридические лица, а также физические лица — субъекты предпринимательской деятельности, которые используют труд наемных работников;
2) филиалы, отделения и другие обособленные подразделения плательщиков налога, не имеющие статуса юридического лица, расположенные на территории иной, чем плательщик сборов, территориальной громады;
3) физические лица — субъекты предпринимательской деятельности, не использующие труд наемных работников, а также адвокаты, их помощники, частные нотариусы, другие лица, кото-18 М.П. Кучерявснко 273
ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ
рые не являются субъектами предпринимательской деятельности и занимаются деятельностью, связанной с получением дохода;
4) физические лица, работающие на условиях трудового договора (контракта), и физические лица, выполняющие работы (услуги) согласно гражданско-правовым договорам, в том числе члены творческих союзов, творческие работники, не являющиеся членами творческих союзов, и т.п.
При определении объекта сбора в Пенсионный фонд существует определенная взаимосвязь подоходного налога и пенсионного сбора, т. е., если не существует объекта обложения подоходным налогом в соответствии с Декретом Кабинета Министров Украины от 26 декабря 1992 года «О подоходном налоге с граждан», — нет и пенсионного сбора.
Объектом налогообложения являются:
1) для субъектов предпринимательской деятельности — фактические расходы на оплату труда работников, включающие расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы и других поощрительных и компенсационных выплат при исчислении среднемесячной заработной платы для назначения пенсий, утверждаемых Кабинетом Министров Украины, а также вознаграждения, выплачиваемые гражданам за выполнение работ (услуг) по соглашениям гражданско-правового характера;
2) для плательщиков сбора - физических лиц и физических лиц — субъектов предпринимательской деятельности — сумма налогооблагаемого дохода (прибыли), которая исчислена в порядке, определенном Кабинетом Министров Украины в соответствии с законодательством Украины;
3) для физических лиц, работающих на условиях трудового договора, — совокупный налогооблагаемый доход, исчисленный в соответствии с законодательством Украины.
Ставки сбора, взимаемого в Пенсионный фонд, плательщики, объект налогообложения были определены Законом Украины от 26 июня 1997 года «О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование». В связи с принятием Закона Украины от 22 октября 1998 года «О внесении изменений в Закон Украины «О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование», вступившего в силу с 10 ноября 1998 года, возникла необходимость внесения изменений в ст. 4 Закона при определении ставок сбора в Пенсионный фонд:
274
Глава 33.Общегосударственные
сооры
1) с физических лиц, работающих на условиях трудового договора (контракта), и с физических лиц, выполняющих работы (услуги) согласно гражданско-правовым договорам, сбор в Пенсионный фонд взимается в размере 1% от совокупного налогооблагаемого дохода, исчисленного в соответствии с Декретом Кабинета Министров «О подоходном налоге с граждан», если такой доход не превышает 150 гр^н, и 2% — если такой доход превышает 150 грн;
2) с юридических и физических лиц, осуществляющих операции по купле-продаже валюты за гривни, сбор в Пенсионный фонд взимается с суммы операций по купле-продаже валюты в размере 1%;
3) с субъектов предпринимательской деятельности, осуществляющих торговлю ювелирными изделиями из золота (кроме обручальных колец, гладко-шлифованных и с алмазной обработкой), платины и драгоценных камней, сбор в Пенсионный фонд взимается в размере 5% от стоимости реализованных ювелирных изделий (в соответствии с Законом Украины от 22 октября 1998 года);
4) с юридических и физических лиц, отчуждающих легковые автомобили (кроме тех, которыми обеспечиваются инвалиды, и переходящих в собственность по наследству), сбор в Пенсионный фонд взимается в размере 3% от стоимости легкового автомобиля.
Для субъектов предпринимательской деятельности, использующих наемный труд, ставка сбора составляет 32% от суммы налогооблагаемого дохода. При этом, согласно разъяснениям Пенсионного фонда Украины № 04/3278 от 11 декабря 1997 года, при расчете суммы налогооблагаемого дохода этих субъектов в составе затрат учитывается сумма заработной платы и приравненных к ней выплат наемных работников.
Сроки уплаты сбора в Пенсионный фонд:
1. Субъектами предпринимательской деятельности с образованием юридического лица и физическими лицами — субъектами предпринимательской деятельности с наймом рабочей силы — уплата производится одновременно с получением средств в учреждениях банка на оплату труда. Так как частные предприниматели могут осуществлять свою деятельность без открытия расчетного счета в учреждениях банка, то и заработная плата наемным рабочим выплачивается с выручки от реализации про-
18*
275
ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ
дукции или оказанных услуг, а сбор в Пенсионный фонд должен быть перечислен на следующий день после выплаты заработной платы наемным работником (эти сроки уплаты по частным предпринимателям применяются только к наемным работникам).
2. Физическими лицами — субъектами предпринимательской деятельности, работающими без найма рабочей силы, частными нотариусами, адвокатами, а также гражданами, деятельность которых основана на частной собственности физического лица и исключительно на его труде, — ежеквартально. Уплата производится из сумм фактически полученного дохода за отчетный период (квартал), не позднее 20 апреля, 20 июля, 20 октября текущего года и 1 февраля года, следующего за отчетным. При этом уплата сборов за четвертый квартал календарного года производится авансом до 15 декабря из сумм ожидаемого дохода за этот период.
33.6. Сбор в Государственный инновационный фонд
В 1992 году был создан Государственный инновационный фонд (далее Госиннофонд) с региональными отделениями в Автономной Республике Крым, в областях, в городах Киеве и Севастополе.
Средства Государственного инновационного фонда формируются за счет бюджетных и внебюджетных поступлений. Бюджетными поступлениями являются средства от установленного законодательством сбора в Государственный инновационный фонд и часть средств, выделяемых государством для поддержания научно-технической деятельности. Эти средства входят в состав доходов и расходов Государственного бюджета Украины. Внебюджетными поступлениями являются средства возвращенные Государственному инновационному фонду и его региональным отделениям исполнителями инновационных проектов займов, финансовых инвестиций, лизинговых платежей, поступления от реализации договоров о совместной деятельности, а также добровольные взносы юридических и физических лиц, другие поступления, не противоречащие законодательству.
Законом Украины от 13 декабря 1991 года «Об основах государственной политики в сфере науки и научно-технической деятельности», постановлением Кабинета Министров Украины № 77 от 18 февраля 1992 года «О создании Государственного 276
Глава 33.Общегосударственные сборы
инновационного фонда» и Порядком формирования и использования специального фонда внебюджетных средств целевого назначения (с изменениями и дополнениями, внесенными совместным письмом № 12-02, № 35-51/328, № 1-8/1278 от 10 ноября 1992 года) было установлено, что плательщики сбора:
1) предприятия, объединения ц организации, независимо от форм собственности, подчиненности и результатов хозяйственной деятельности, осуществляют начисление сбора в инновационный фонд в размере 1% от фактического объема реализации продукции, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизного сбора;
2) посреднические, оптовые, снабженческо-сбытовые, торговые предприятия, страховые организации, а также банки определяют сумму начислений в инновационный фонд, исходя из объема валового дохода, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизного сбора;
3) эти начисления производятся по результатам предыдущего месяца с отнесением начисленной суммы на себестоимость продукции (издержки обращения) текущего месяца.
Объектом начисления сбора может быть либо сумма това-рооборо- та, поскольку в форме № 2 «Отчет о финансовых результатах» по строке «Выручка от реализации» торговые и снабженческо-сбытовые предприятия отражают именно эту величину, а не валовой доход, исчисляемый по действующим ранее правилам бухгалтерского учета, либо общий доход от продажи товаров, определенный по правилам налогового учета (согласно Закону Украины от 22 мая 1997 года «О налогообложении прибыли предприятий»).
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43