https://wodolei.ru/catalog/leyki_shlangi_dushi/ruchnie-leiki/
Так, С.Д.Цыпкин подчеркивал, что конечной целью финансовых отношений всегда является движение денежных средств, которые и возникают по поводу денежных средств2.
Налоговое правоотношение является публичным, т. е. связанным и вытекающим из власти. Оно выступает как форма реализации императивной финансово-правовой нормы и реализуется по принципу: команда (издаваемая государством) и исполнение (которое осуществляют подчиненные субъекты финансового права). Именно поэтому одной из сторон финансового правоотношения выступает субъект, имеющий право издавать властные предписания (государство или уполномоченный им орган).
См.: Ровинский Е А. Основные вопросы теории советского финансового права, С,134.
: См.: Советское финансовое право. М.,1982. - С.48.
Глава 3. Налоговые правоотношения и итогово-правовые нормы
3.2. Особенности налоговых правоотношений
В налоговых правоотношениях наиболее выразительно, по сравнению со всеми другими формами финансовых правоотношений, прослеживаются государственно-властная и имущественная стороны. Отношения по поводу сборов и налогов являются влас-тноимущественными. Государство наделяет компетентные органы властными полномочиями и контролирует поступление денежных средств в бюджет. С другой стороны, налоговые поступления являются одним из основных каналов формирования собственности государства (хотя сначала и в специфической денежной форме). Рассматривая данную проблему, Е.А. Ровинский обращал внимание на различную меру проявления властного характера, который отграничивает финансовое право от других отраслей1.
Конкретизация налоговых правоотношений предусматривает два элемента:
1) реализацию свободы государства как собственника денежных средств;
2) определенное поведение участников налоговых отношений.
Налоговые правоотношения касаются различных субъектов (государства, юридических, физических лиц), между которыми формируется определенная подчиненность. Бесспорно, что обязанность плательщика носит безусловный характер, при котором отсутствует равенство сторон.
Система норм права выделяет налоговые правоотношения из общественных отношений в целом и позволяет сформулировать их главные особенности.
1. Целевая системность налоговых правоотношений подчинена определенной цели — установлению и взиманию налогов. Налоговые правоотношения подчинены определенной логике, которая отражает содержание деятельности государства по установлению и сбору налогов, обязанность плательщика внести в установленные сроки определенную сумму в денежный фонд государства.
2. Формальная определенность связана с тем, что правоотношения регулируют четко определенные связи, которые возника-
ем.: Ровинский Е.А Основные вопросы теории советского финансового права. С. 135-139.
23
__ __ _ ОБЩАЯ ЧАСТЬ
ют между субъектами. Особенностью налоговых правоотношений является то, что одним из субъектов всегда выступает государство. При этом определен также круг других субъектов налоговых правоотношений, перечень их прав и обязанностей: государства и компетентных органов — устанавливать налоги и сборы, обеспечивать их уплату; плательщиков налогов — вносить в бюджет или фонды денежную сумму в форме налога или сбора в установленные сроки и в необходимом размере.
3. Обеспечение государственным принуждением усиливается тем, что фактически речь идет об охране собственником имущества, ему принадлежащего. Налоговые поступления, составляя основу централизованного денежного фонда государства, являются государственными денежными средствами, и ограничение реализации государственных интересов при невыполнении налоговых обязанностей порождает охранительную реакцию государственного механизма в ответ.
Отличие налоговых правоотношений от других имущественных правоотношений, например гражданских, состоит прежде всего в неравенстве положения их участников. Отношения сторон здесь основаны на подчинении одной стороны (плательщика налогов), другой (государству в лице его органов или органам местного самоуправления). По мнению Н.И. Химичевой, основной особенностью, которая определяет другие отличительные черты финансовых правоотношений (в том числе и налоговых), является то, что они возникают в процессе образования, распределения и использования государственных денежных фондов, т.е. в процессе финансовой деятельности государства1. Кроме того, одним из субъектов налоговых правоотношений всегда выступает государство в лице налоговых органов, наделенных властными полномочиями. Это единая система контроля за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, установленных законодательством. Отличие налогового правоотношения от других финансовых правоотношений, которые также характеризуются как государственно-властно-имущественные (денежные) отношения, состоит в своеобразии структурных элементов содержания налоговых правоотношений.
См.: Советское финансовое право: Учебник.
- М.. 1987. С 73.
24
Глава 3. Налоговые правоотношения и иа.'югово-правовые нормы
Таким образом, налоговые правоотношения представляют собой отношения, которые возникают в соотве гстветствии с налоговыми нормами (регулируют установление, изменение и отмену налоговых платежей) и юридическими фактами, участники которых наделены субъективными правами и несут юридические обязанности, связанные с. уплате и налогов и сборов в бюджеты и фонды.
3.3. Виды налоговых правоотношений
Налоговые правоотношения отражают определенные функции, в связи с чем их можно разделить на:
1) общерегулятивные (направленные на закрепление круга субъектов налогового права, их общего юридического статуса);
2) конкретно-регулятивные (направленные на закрепление конкретного поведения субъектов);
3) комплексные (возникающие на стыке общерегулятивных и конкретно-регулятивных отношений);
4) охранительные (направленные на реализацию мероприятий государственно-принудительного характера)'.
Виды правовых отношений действуют в единстве: конкретно-регулятивные правоотношения функционируют лишь тогда, когда вступили в действие общерегулятивные; охранительные отношения предусматривают существование регулирующих обязанностей, при нарушении которых применяются меры юридической ответственности. Таким образом, система налоговых правоотношений состоит из нескольких «уровней» правоотношений, которые взаимодействуют друг с другом.
Содержание общерегулятивных отношений определяется нормами, которые устанавливают принципы налогов и полномочия отдельных субъектов налоговых правоотношений. Общие и конкретно-регулятивные правоотношения образуют основную массу правоотношений в обществе и регулируют общественные отношения путем установления субъективных юридических прав и обязанностей. Развитие регулирующих отношений, своевременное их появление, беспрепятственное и надлежащее осуществление является свидетельством полного и реального использования права.
См.: Алексеев С.С. Механизм правового регулирования в социалистическом государстве. - М., 1996. С. 142-143.
25
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
Общерегулятивные правоотношения выполняют в основном функцию закрепления круга субъектов права и их статуса. Когда лицо выступает как носитель общего субъективного права, оно находится в специфическом положении по отношению ко всем другим лицам, а общее субъективное право, как подчеркивает С.С. Алексеев, поэтому и является «субъективным», что имеет личный характер, т. е. принадлежит не только всем субъектам, но и каждому субъекту в отдельности.
Конкретные правоотношения выступают в качестве формы реализации общерегулятивных налоговых правоотношений. В этой ситуации общие права и обязанности проецируются на деятельность конкретных субъектов. Если общерегулятивные налоговые правоотношения выделяют из системы правоотношений те, которые связаны с уплатой налогов, то конкретные правоотношения это уточняют по различным направлениям (по видам налогов, по плательщикам). Конкретно-регулятивные отношения закрепляют конкретное поведение субъектов, содержание их прав и обязанностей.
Комплексные налоговые правоотношения находятся на своеобразном стыке конкретных и общерегулятивных налоговых правоотношений. Они довольно узко персонифицированы, предусматривая конкретного плательщика (что отличает их от общих), но одним из их признаков является сложное содержание, которое отличает их от простых.
Видимо, можно поставить вопрос и об объединении в рамках комплексного правоотношения налоговых норм и норм других отраслей права. Например, механизм формирования и расходования пенсионного фонда находится на стыке налоговых и трудовых отношений (поскольку этот сбор входит в перечень обязательных налогов и сборов, объединенных налоговой системой1).
Охранительные налоговые правоотношения возникают при условии нарушения прав и невыполнения обязанностей, когда участники правоотношения нуждаются в правовых способах защиты со стороны государства. Одной из сторон такого правоотношения выступает компетентный субъект, являющийся носителем властных пол-
Этот пример может показаться не совсем удачным. Действительно, сбор на обязательное государственное пенсионное страхование по сути не является налогом. Но в данном случае мы исходим из позиции законодателя. На сегодня в Украине нет разграничения налогов и сборов. Статья 14 Закона Украины «О системе налогообложения» содержит общий перечень как сборов, так и налогов, не делая между ними различия.
26
Глава 3. Налоговые правоотношения и чалогово-правовые нормы__
номочий и наделенный государством полномочием принуждения. Другой стороной является лицо или орган, к которому применяются способы государственного принуждения и который обязан их претерпевать. При этом права применять способы государственного принуждения детализируются санкцией правовой нормы.
Охранительные налоговые правоотношения формируются в процессе правового регулирования, опосредуют охранительную функцию налогового права. Охранительные правоотношения имеют производный характер. Они обеспечивают реализацию мер государственно-принудительного влияния по отношению к лицам, которые нарушили юридические обязанности по уплате налогов. В рамках охранительных налоговых правоотношений осуществляется защита субъективных прав, проводятся в жизнь меры юридической ответственности.
3.4. Объект налоговых правоотношений
Налоговые правоотношения раскрываются через категории, которые характеризуют: объект правоотношения; субъект правоотношения; основания возникновения правоотношения; права и обязанности субъектов правоотношения.
В целом объектом регулирования в налоговых правоотношениях выступают денежные средства плательщиков, которые поступают в доходы бюджетов. В узком значении — это деньги, по поводу которых между субъектами налоговых правоотношений формируется правовая связь. При этом важно разграничивать объект налоговых правоотношений и объект налогообложения.
Объекты финансовых правоотношений разнообразны по своей форме, так как существует немало видов правоотношений. Но по смыслу это всегда государственные денежные фонды, по поводу формирования, распределения и использования которых и формируется определенная юридическая связь между субъектами финансового правоотношения. Е.А. Ровинский подчеркивал, что в финансовых правоотношениях выражается совокупность денежных отношений, которые связаны с мобилизацией, распределением и использованием денежных средств с целью расширения производства и удовлетворения потребностей членов общества1.
См.: Ровинский Е.А. Основные вопросы теории советского финансового права. -С. 13.
27
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
3.5. Субъекты налоговых правоотношений
Субъектом налогового правоотношения может быть любое лицо, поведение которого регулируется нормами налогового права и которое может выступать участником налоговых правоотношений, носителем субъективных прав и обязанностей.
Субъекты налогового правоотношения имеют правосубъект-ность, предусмотренную нормами налогового права и характеризующуюся возможностью быть участником правоотношений, связанных с установлением, изменением, отменой налоговых платежей, и иметь субъективные права и обязанности. Для участия в правоотношениях субъекты наделены правоспособностью и дееспособностью. Фактически они представляют два элемента достаточно сложного юридического свойства — правосубъектности.
Налоговая правоспособность — предусмотренная нормами налогового права способность иметь права и обязанности по поводу уплаты налогов. Она представляет собой возможность лица быть участником налоговых правоотношений и выступает в качестве его общеюридического свойства. Содержанием налоговой правоспособности является совокупность прав и обязанностей, которые субъекты могут иметь в соответствии с действующим законодательством.
Налоговая дееспособность — предусмотренная нормами налогового права способность своими действиями создавать и реализовывать права и обязанности. Дееспособность выражается в совершении лицом действий, направленных на:
— приобретение прав и создание обязанностей;
— осуществление прав и обязанностей;
— способность отвечать за налоговые правонарушения.
Налоговые право- и дееспособность дополняют друг друга и фактически являются взаимозависимыми. Правоспособность возникает с момента появления (рождение гражданина, регистрации юридического лица и т.д), дееспособность — по достижении определенного условия (определенного возраста; статуса предпринимателя и т.д.). Иногда появление правоспособности и дееспособности в налоговых правоотношениях совпадают (практически одновременно с регистрацией юридического лица возникает необходимость постановки его на учет в налоговой инспекции, а с этого момента, даже при отсутствии деятельности, — обязанность представления отчетности и соответственно ответственность за уклонение от этого).
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43
Налоговое правоотношение является публичным, т. е. связанным и вытекающим из власти. Оно выступает как форма реализации императивной финансово-правовой нормы и реализуется по принципу: команда (издаваемая государством) и исполнение (которое осуществляют подчиненные субъекты финансового права). Именно поэтому одной из сторон финансового правоотношения выступает субъект, имеющий право издавать властные предписания (государство или уполномоченный им орган).
См.: Ровинский Е А. Основные вопросы теории советского финансового права, С,134.
: См.: Советское финансовое право. М.,1982. - С.48.
Глава 3. Налоговые правоотношения и итогово-правовые нормы
3.2. Особенности налоговых правоотношений
В налоговых правоотношениях наиболее выразительно, по сравнению со всеми другими формами финансовых правоотношений, прослеживаются государственно-властная и имущественная стороны. Отношения по поводу сборов и налогов являются влас-тноимущественными. Государство наделяет компетентные органы властными полномочиями и контролирует поступление денежных средств в бюджет. С другой стороны, налоговые поступления являются одним из основных каналов формирования собственности государства (хотя сначала и в специфической денежной форме). Рассматривая данную проблему, Е.А. Ровинский обращал внимание на различную меру проявления властного характера, который отграничивает финансовое право от других отраслей1.
Конкретизация налоговых правоотношений предусматривает два элемента:
1) реализацию свободы государства как собственника денежных средств;
2) определенное поведение участников налоговых отношений.
Налоговые правоотношения касаются различных субъектов (государства, юридических, физических лиц), между которыми формируется определенная подчиненность. Бесспорно, что обязанность плательщика носит безусловный характер, при котором отсутствует равенство сторон.
Система норм права выделяет налоговые правоотношения из общественных отношений в целом и позволяет сформулировать их главные особенности.
1. Целевая системность налоговых правоотношений подчинена определенной цели — установлению и взиманию налогов. Налоговые правоотношения подчинены определенной логике, которая отражает содержание деятельности государства по установлению и сбору налогов, обязанность плательщика внести в установленные сроки определенную сумму в денежный фонд государства.
2. Формальная определенность связана с тем, что правоотношения регулируют четко определенные связи, которые возника-
ем.: Ровинский Е.А Основные вопросы теории советского финансового права. С. 135-139.
23
__ __ _ ОБЩАЯ ЧАСТЬ
ют между субъектами. Особенностью налоговых правоотношений является то, что одним из субъектов всегда выступает государство. При этом определен также круг других субъектов налоговых правоотношений, перечень их прав и обязанностей: государства и компетентных органов — устанавливать налоги и сборы, обеспечивать их уплату; плательщиков налогов — вносить в бюджет или фонды денежную сумму в форме налога или сбора в установленные сроки и в необходимом размере.
3. Обеспечение государственным принуждением усиливается тем, что фактически речь идет об охране собственником имущества, ему принадлежащего. Налоговые поступления, составляя основу централизованного денежного фонда государства, являются государственными денежными средствами, и ограничение реализации государственных интересов при невыполнении налоговых обязанностей порождает охранительную реакцию государственного механизма в ответ.
Отличие налоговых правоотношений от других имущественных правоотношений, например гражданских, состоит прежде всего в неравенстве положения их участников. Отношения сторон здесь основаны на подчинении одной стороны (плательщика налогов), другой (государству в лице его органов или органам местного самоуправления). По мнению Н.И. Химичевой, основной особенностью, которая определяет другие отличительные черты финансовых правоотношений (в том числе и налоговых), является то, что они возникают в процессе образования, распределения и использования государственных денежных фондов, т.е. в процессе финансовой деятельности государства1. Кроме того, одним из субъектов налоговых правоотношений всегда выступает государство в лице налоговых органов, наделенных властными полномочиями. Это единая система контроля за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, установленных законодательством. Отличие налогового правоотношения от других финансовых правоотношений, которые также характеризуются как государственно-властно-имущественные (денежные) отношения, состоит в своеобразии структурных элементов содержания налоговых правоотношений.
См.: Советское финансовое право: Учебник.
- М.. 1987. С 73.
24
Глава 3. Налоговые правоотношения и иа.'югово-правовые нормы
Таким образом, налоговые правоотношения представляют собой отношения, которые возникают в соотве гстветствии с налоговыми нормами (регулируют установление, изменение и отмену налоговых платежей) и юридическими фактами, участники которых наделены субъективными правами и несут юридические обязанности, связанные с. уплате и налогов и сборов в бюджеты и фонды.
3.3. Виды налоговых правоотношений
Налоговые правоотношения отражают определенные функции, в связи с чем их можно разделить на:
1) общерегулятивные (направленные на закрепление круга субъектов налогового права, их общего юридического статуса);
2) конкретно-регулятивные (направленные на закрепление конкретного поведения субъектов);
3) комплексные (возникающие на стыке общерегулятивных и конкретно-регулятивных отношений);
4) охранительные (направленные на реализацию мероприятий государственно-принудительного характера)'.
Виды правовых отношений действуют в единстве: конкретно-регулятивные правоотношения функционируют лишь тогда, когда вступили в действие общерегулятивные; охранительные отношения предусматривают существование регулирующих обязанностей, при нарушении которых применяются меры юридической ответственности. Таким образом, система налоговых правоотношений состоит из нескольких «уровней» правоотношений, которые взаимодействуют друг с другом.
Содержание общерегулятивных отношений определяется нормами, которые устанавливают принципы налогов и полномочия отдельных субъектов налоговых правоотношений. Общие и конкретно-регулятивные правоотношения образуют основную массу правоотношений в обществе и регулируют общественные отношения путем установления субъективных юридических прав и обязанностей. Развитие регулирующих отношений, своевременное их появление, беспрепятственное и надлежащее осуществление является свидетельством полного и реального использования права.
См.: Алексеев С.С. Механизм правового регулирования в социалистическом государстве. - М., 1996. С. 142-143.
25
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
Общерегулятивные правоотношения выполняют в основном функцию закрепления круга субъектов права и их статуса. Когда лицо выступает как носитель общего субъективного права, оно находится в специфическом положении по отношению ко всем другим лицам, а общее субъективное право, как подчеркивает С.С. Алексеев, поэтому и является «субъективным», что имеет личный характер, т. е. принадлежит не только всем субъектам, но и каждому субъекту в отдельности.
Конкретные правоотношения выступают в качестве формы реализации общерегулятивных налоговых правоотношений. В этой ситуации общие права и обязанности проецируются на деятельность конкретных субъектов. Если общерегулятивные налоговые правоотношения выделяют из системы правоотношений те, которые связаны с уплатой налогов, то конкретные правоотношения это уточняют по различным направлениям (по видам налогов, по плательщикам). Конкретно-регулятивные отношения закрепляют конкретное поведение субъектов, содержание их прав и обязанностей.
Комплексные налоговые правоотношения находятся на своеобразном стыке конкретных и общерегулятивных налоговых правоотношений. Они довольно узко персонифицированы, предусматривая конкретного плательщика (что отличает их от общих), но одним из их признаков является сложное содержание, которое отличает их от простых.
Видимо, можно поставить вопрос и об объединении в рамках комплексного правоотношения налоговых норм и норм других отраслей права. Например, механизм формирования и расходования пенсионного фонда находится на стыке налоговых и трудовых отношений (поскольку этот сбор входит в перечень обязательных налогов и сборов, объединенных налоговой системой1).
Охранительные налоговые правоотношения возникают при условии нарушения прав и невыполнения обязанностей, когда участники правоотношения нуждаются в правовых способах защиты со стороны государства. Одной из сторон такого правоотношения выступает компетентный субъект, являющийся носителем властных пол-
Этот пример может показаться не совсем удачным. Действительно, сбор на обязательное государственное пенсионное страхование по сути не является налогом. Но в данном случае мы исходим из позиции законодателя. На сегодня в Украине нет разграничения налогов и сборов. Статья 14 Закона Украины «О системе налогообложения» содержит общий перечень как сборов, так и налогов, не делая между ними различия.
26
Глава 3. Налоговые правоотношения и чалогово-правовые нормы__
номочий и наделенный государством полномочием принуждения. Другой стороной является лицо или орган, к которому применяются способы государственного принуждения и который обязан их претерпевать. При этом права применять способы государственного принуждения детализируются санкцией правовой нормы.
Охранительные налоговые правоотношения формируются в процессе правового регулирования, опосредуют охранительную функцию налогового права. Охранительные правоотношения имеют производный характер. Они обеспечивают реализацию мер государственно-принудительного влияния по отношению к лицам, которые нарушили юридические обязанности по уплате налогов. В рамках охранительных налоговых правоотношений осуществляется защита субъективных прав, проводятся в жизнь меры юридической ответственности.
3.4. Объект налоговых правоотношений
Налоговые правоотношения раскрываются через категории, которые характеризуют: объект правоотношения; субъект правоотношения; основания возникновения правоотношения; права и обязанности субъектов правоотношения.
В целом объектом регулирования в налоговых правоотношениях выступают денежные средства плательщиков, которые поступают в доходы бюджетов. В узком значении — это деньги, по поводу которых между субъектами налоговых правоотношений формируется правовая связь. При этом важно разграничивать объект налоговых правоотношений и объект налогообложения.
Объекты финансовых правоотношений разнообразны по своей форме, так как существует немало видов правоотношений. Но по смыслу это всегда государственные денежные фонды, по поводу формирования, распределения и использования которых и формируется определенная юридическая связь между субъектами финансового правоотношения. Е.А. Ровинский подчеркивал, что в финансовых правоотношениях выражается совокупность денежных отношений, которые связаны с мобилизацией, распределением и использованием денежных средств с целью расширения производства и удовлетворения потребностей членов общества1.
См.: Ровинский Е.А. Основные вопросы теории советского финансового права. -С. 13.
27
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
3.5. Субъекты налоговых правоотношений
Субъектом налогового правоотношения может быть любое лицо, поведение которого регулируется нормами налогового права и которое может выступать участником налоговых правоотношений, носителем субъективных прав и обязанностей.
Субъекты налогового правоотношения имеют правосубъект-ность, предусмотренную нормами налогового права и характеризующуюся возможностью быть участником правоотношений, связанных с установлением, изменением, отменой налоговых платежей, и иметь субъективные права и обязанности. Для участия в правоотношениях субъекты наделены правоспособностью и дееспособностью. Фактически они представляют два элемента достаточно сложного юридического свойства — правосубъектности.
Налоговая правоспособность — предусмотренная нормами налогового права способность иметь права и обязанности по поводу уплаты налогов. Она представляет собой возможность лица быть участником налоговых правоотношений и выступает в качестве его общеюридического свойства. Содержанием налоговой правоспособности является совокупность прав и обязанностей, которые субъекты могут иметь в соответствии с действующим законодательством.
Налоговая дееспособность — предусмотренная нормами налогового права способность своими действиями создавать и реализовывать права и обязанности. Дееспособность выражается в совершении лицом действий, направленных на:
— приобретение прав и создание обязанностей;
— осуществление прав и обязанностей;
— способность отвечать за налоговые правонарушения.
Налоговые право- и дееспособность дополняют друг друга и фактически являются взаимозависимыми. Правоспособность возникает с момента появления (рождение гражданина, регистрации юридического лица и т.д), дееспособность — по достижении определенного условия (определенного возраста; статуса предпринимателя и т.д.). Иногда появление правоспособности и дееспособности в налоговых правоотношениях совпадают (практически одновременно с регистрацией юридического лица возникает необходимость постановки его на учет в налоговой инспекции, а с этого момента, даже при отсутствии деятельности, — обязанность представления отчетности и соответственно ответственность за уклонение от этого).
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43