смесители vitra
На основании этого налоговая база будет существенно отличаться от количественных признаков самого объекта налогообложения. Налоговая база по своему содержанию является объектом налогообложения, скорректированным и подготовленным к применению налоговой ставки, исчислению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.
Налоговая база необходима именно для исчисления налога, но она не является непосредственно обстоятельством, порождающим обязанность уплатить налог, т.е. объектом налогообложения. Например, наличие в подакцизных товарах стоимости не является фактом, обусловливающим обязательство уплатить акциз. Так, реализация подакцизных товаров в розничной торговле не порождает налоговых правоотношений. Такие отношения возникают в связи с определенными в законе действиями плательщиков налогов: реализацией подакцизного товара производителями подакцизных товаров на внутреннем рынке, ввозом товара на таможенную территорию.
Именно эти действия и являются обстоятельствами, обусловливающими обязанность уплатить акциз. Создание базы налогообложения не означает сокрытие, отсутствие учета или занижение предмета (тем более объекта) налогообложения. Состав «занижение объекта» ко многим налогам вообще не применяется: объект этих налогов можно скрыть (не учитывать) только полностью, но не частично. Занижение базы налогообложения нельзя квалифицировать как сокрытие или отсутствие учета налогообложения, так как налогоплательщик заявляет о наличии объекта налогообложения. 108
Глава 13. База налогообложения
13.2. Налоговый период
Налоговым периодом является период (календарный год или другой), на протяжении и по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиком. Налоговым периодом является срок, в течение которого формируется налоговая база. Налоговый период необходимо отличать от отчетного периода. С самого начала налоговый период не связывается с периодом формирования объекта налогообложения. На основании категории налогового периода и особенностей его применения обеспечивается периодическое поступление налогов в бюджеты по итогам фактической деятельности плательщика в налоговом периоде.
Налоговый период устанавливается для каждого налога отдельно соответствующим законодательным актом, закрепляющим данный налог. Налоговый период может равняться календарному году или составлять другой срок, в соответствии с характером и особенностями конкретного налога.
Чаще всего налоговый период совпадает с отчетным. Но в некоторых случаях их необходимо разграничивать. Основанием такого разграничения является совпадение или несовпадение обязанности по уплате налога и обязанности отчетности по уплате этого налога.
Налоговые периоды можно классифицировать по некоторым основаниям.
1) по срокам:
а) годовой налоговый период;
б) квартальный налоговый период;
в) месячный налоговый период;
г) другие (налоговые периоды, связанные с уплатой налога единоразово; уплатой налога по итогам составных периодов — несколько лет и т.д.)
2) по особенностям формирования налоговой обязанности:
а) первый — период, в котором налоговая обязанность формируется со дня возникновения до окончания налогового периода;
б) длящийся (обыкновенный) — налоговая обязанность формируется с начала и до окончания налогового периода;
109
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
в) последний — период, в ходе которого налоговая обязанность определяется с начала налогового периода и до последнего дня срока налоговой обязанности плательщика.
Определение границ первого и последнего налоговых периодов осуществляется в соответствии с действующим налоговым законодательством. В некоторых случаях (когда законодательством окончательно не определено это положение) эти сроки определяются плательщиком налогов совместно с налоговыми органами по месту учета плательщика.
13.3. Определение налоговой базы
Налогоплательщики определяют налоговую базу по итогам каждого отдельного налогового периода на основании данных налогового учета объектов налогообложения или объектов, связанных с налогообложением. Фактически обязанности определить налоговую базу и уплатить налог возникают у налогоплательщиков по итогам каждого налогового периода. За счет определения налоговой базы и налогового периода формируются основания стабильного поступления налогов на протяжении всего календарного года. При этом законодатель не связывает эти расчеты со временем формирования объекта налогообложения. Это связано в первую очередь с тем, что один и тот же объект может иметь несколько баз налогообложения, которые будут отвечать отдельным налогам. Именно поэтому база налогообложения устанавливается по каждому налогу отдельно. Осуществляется это на основании следующих принципов:
1) однородности базы налогообложения;
2) возможности применения к базе налогообложения конкретной единицы ее измерения;
3) простоты и понятности определения базы налогообложения;
4) удобства применения базы налогообложения для исчисления налога;
5) возможности учета базы налогообложения.
Налоговая база может как совпадать, так и не совпадать с объектом налогообложения. При определении базы налогообложения применяется единица ее измерения (масштаб налога), в качестве которой выступает конкретная стоимость, физическая или другая характеристика базы налогообложения или ее части, по отношении к которой применяется ставка налога. Масштаб
ПО
Глава 13. База налогообложения
налога устанавливается по каждому налогу отдельно и является единым для расчета и учета налога.
Термин «налоговая база» используется для того, чтобы количественно выразить предмет налогообложения. В ряде случаев налоговая база (основа налога) фактически является частью предмета налогообложения, к которой применяется налоговая ставка. Однако это правильно только в том случае, когда предмет налогообложения непосредственно обусловливает и позволяет применить к себе способ исчисления. Налогооблагаемая прибыль, например, может быть непосредственно выражена и исчислена только в денежных единицах.
При расчете базы налогообложения много внимания уделяется определению единицы исчисления базы налогообложения — конкретной стоимостной физической или другой характеристике базы налогообложения или ее части, по отношению к которой применяется ставка налога. Одной базе налогообложения должна отвечать одна единица измерения базы налогообложения. При этом единица измерения базы налогообложения является единой как для расчета налога, так и для налогового учета.
Размер базы налогообложения определяется только на основании использования одной единицы ее измерения. При этом размер базы налогообложения определяется как результат умножения единицы измерения базы налогообложения на количество этих единиц, которые в целом составляют полный объем базы налогообложения.
Все расчеты налоговой базы должны осуществляться на основании документально подтвержденных данных об объектах налогообложения или связанных с налогообложением. В этом случае плательщик обязан иметь документальные подтверждения по обоснованию любой позиции налоговой отчетности. Если при этом налогоплательщик допускает ошибку, то перерасчет налогового обязательства осуществляется в отношении исключительно того налогового периода, в котором была допущена ошибка.
Контрольные вопросы:
1. База налогообложения.
2. Понятие и виды налоговых периодов.
3. Принципы определения базы налогообложения.
4. Порядок расчета базы налогообложения.
ГЛАВА 14
НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ
14.1. Понятие налоговой льготы
Льгота - это освобождение (полное или частичное) налогоплательщика, учитывающее его особенности, от уплаты налога. Здесь необходимо подчеркнуть три обстоятельства. Во-первых -льгота - это освобождение именно от уплаты, а не от налоговой обязанности, так как при отсрочке обязанности уплата налога остается, а освобождение (на определенный срок) касается только перерасчета налога, и по окончании определенного срока обязанность подлежит реализации (налоговый кредит). Кроме этого, налоговая обязанность включает несколько составных: налоговый учет; уплату налога; налоговую отчетность. И если плательщик может быть освобожден от уплаты налога, то обязанность по учету и отчетности у него останется. Во-вторых, освобождение возможно в двух объемах: полном - когда плательщик полностью освобождается от уплаты, и частичном — когда сокращается налоговое давление за счет уменьшения объекта (предмета и т.д.) или отсрочки уплаты налога. Третье обстоятельство — особенности плательщика. Они могут касаться как непосредственно черт, характеризующих его (инвалид 1 или 2 группы, ветеран Великой Отечественной войны, предприятие с иностранными инвестициями), так и конкретный вид деятельности, которым он занимается (предприятие, изготовляющее сельхозпродукцию; предприятия, осуществляющие фрахт судов, и т.д.)
Законодательство о налогообложении, закладывая основы предоставления налоговых льгот, в качестве льготируемых субъектов выделяет категории плательщиков, а не отдельных юридических или физических лиц, т.е. выделяется определенная однородная группа налогоплательщиков, характеризующаяся конкретным признаком, на основании которого и формируется льготный налоговый режим. Все остальные налогоплательщики определяют объект налог-обложения, исчисляют налоговую базу и сумму налогов в полном объеме согласно установленным законодательством общим правилам.
Таким образом, налоговой льготой признается освобождение налогоплательщика от начисления и уплаты налога или 112
Глава 14. Налоговые льготы
1
уплата им налога в меньшем размере при наличии оснований, определенных законодательством Украины.
Освобождение от уплаты налога возможно в полном или частичном объеме. При освобождении в полном объеме налогоплательщик целиком освобождается от начисления и уплаты налога. При освобождении в частичном объеме налогоплательщик освобождается от уплаты налога только в определенной части его налоговой обязанности.Основаниями для предоставления налоговых льгот являются особенности, которые характери-зируют определенную группу налогоплательщиков; вид их деятельности и объект налогообложения.
Правовое регулирование налоговых льгот осуществляется на двух уровнях. Первый — налоговые законы, закрепляющие принципиальные исключения для определенных категорий плательщиков или отраслей. Второй — подзаконные акты, осуществляющие тактические цели по отношению к конкретным субъектам и решающие более узкие цели.
Налогоплательщик вправе использовать налоговую льготу с момента возникновения соответствующих оснований для ее применения и в период всего срока ее действия самостоятельно, без предварительного уведомления налоговых органов.
14.2. Система налоговых льгот
Систему льгот по налогам необходимо разделить на две группы. Первая включает относительно традицонные и стабильные освобождения от налога, независимо от изменения обстоятельств и даже государственного устройства.
Вторая группа льгот характеризируется определенной кратковременностью по отношению к конкретным объектам. В современных условиях, при становлении налоговых систем и быстро меняющейся хозяйственной и политической ситуации эта группа отличается большим количеством льгот и постоянным их изменением. Видимо, закон о налоговой системе должен прежде всего включать первую группу льгот, лишь касаясь второй, которая будет детализироваться при регулировании конкретного налогового платежа.
Характеристика налоговых льгот должна быть основана на равенстве в области налогообложения, и при предоставлении льгот критерием должно быть материальное положение субъекта налогообложения. Вряд ли являются правомерными основа-
113
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
ния для предоставления льгот, если они не связаны с имущественным положением. Классификация налоговых льгот может осуществляться по различным принципам.
Чаще всего налоговая льгота определяется путем:
1) налогового отчисления, уменьшающего базу налогообложения при начислении налога;
2) уменьшения налоговой обязанности после начисления налога;
3) установления пониженной ставки налогообложения.
14.3. Виды льгот
1. Отчисление (изъятие) — вид льготы в области налогообложения, при которой осуществляется выделение отдельных составных частей из общего объекта налогообложения с целью уменьшения на их величину объекта при начислении и уплате налога.
Этот вид льготы характеризируется тем, что механизм предоставления льгот проецируется на объект налогообложения, который непосредственно уменьшается. Подобные уменьшения объекта с целью налогообложения можно классифицировать:
а) по видам плательщиков: полные — предоставляются всем плательщикам; частичные - предоставляются определенным категориям плательщиков;
б) по срокам:
постоянные - действующие постоянно на протяжении длительного периода времени;
временные — действующие на протяжении определенного, заранее ограниченного периода (предприятия с иностранными инвестициями);
чрезвычайные — предоставляются в связи с появлением определенных внезапных обстоятельств;
в) по элементам объекта:
имущественные - отчисление определенной части налогооб-лагаемого имущества;
прибыльные отчисления - применяются к части дохода плательщика;
в зависимости от вида деятельности.
2. Скидка — вид льготы в области налогообложения, уменьшающая сумму налога на определенные величины. Совокупность этих величин, составляющих основу скидки, определяет-
114
Гтави 14. Налоговые льготы
ся суммой расходов плательщика, которые законодатель выводит из-под налогообложения путем уменьшения на эквивалентную сумму налоговой базы. Таким образом реализуется заинтересованность общества в определенной деятельности плательщика, стимулируются его расходы в определенном направлении.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43
Налоговая база необходима именно для исчисления налога, но она не является непосредственно обстоятельством, порождающим обязанность уплатить налог, т.е. объектом налогообложения. Например, наличие в подакцизных товарах стоимости не является фактом, обусловливающим обязательство уплатить акциз. Так, реализация подакцизных товаров в розничной торговле не порождает налоговых правоотношений. Такие отношения возникают в связи с определенными в законе действиями плательщиков налогов: реализацией подакцизного товара производителями подакцизных товаров на внутреннем рынке, ввозом товара на таможенную территорию.
Именно эти действия и являются обстоятельствами, обусловливающими обязанность уплатить акциз. Создание базы налогообложения не означает сокрытие, отсутствие учета или занижение предмета (тем более объекта) налогообложения. Состав «занижение объекта» ко многим налогам вообще не применяется: объект этих налогов можно скрыть (не учитывать) только полностью, но не частично. Занижение базы налогообложения нельзя квалифицировать как сокрытие или отсутствие учета налогообложения, так как налогоплательщик заявляет о наличии объекта налогообложения. 108
Глава 13. База налогообложения
13.2. Налоговый период
Налоговым периодом является период (календарный год или другой), на протяжении и по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиком. Налоговым периодом является срок, в течение которого формируется налоговая база. Налоговый период необходимо отличать от отчетного периода. С самого начала налоговый период не связывается с периодом формирования объекта налогообложения. На основании категории налогового периода и особенностей его применения обеспечивается периодическое поступление налогов в бюджеты по итогам фактической деятельности плательщика в налоговом периоде.
Налоговый период устанавливается для каждого налога отдельно соответствующим законодательным актом, закрепляющим данный налог. Налоговый период может равняться календарному году или составлять другой срок, в соответствии с характером и особенностями конкретного налога.
Чаще всего налоговый период совпадает с отчетным. Но в некоторых случаях их необходимо разграничивать. Основанием такого разграничения является совпадение или несовпадение обязанности по уплате налога и обязанности отчетности по уплате этого налога.
Налоговые периоды можно классифицировать по некоторым основаниям.
1) по срокам:
а) годовой налоговый период;
б) квартальный налоговый период;
в) месячный налоговый период;
г) другие (налоговые периоды, связанные с уплатой налога единоразово; уплатой налога по итогам составных периодов — несколько лет и т.д.)
2) по особенностям формирования налоговой обязанности:
а) первый — период, в котором налоговая обязанность формируется со дня возникновения до окончания налогового периода;
б) длящийся (обыкновенный) — налоговая обязанность формируется с начала и до окончания налогового периода;
109
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
в) последний — период, в ходе которого налоговая обязанность определяется с начала налогового периода и до последнего дня срока налоговой обязанности плательщика.
Определение границ первого и последнего налоговых периодов осуществляется в соответствии с действующим налоговым законодательством. В некоторых случаях (когда законодательством окончательно не определено это положение) эти сроки определяются плательщиком налогов совместно с налоговыми органами по месту учета плательщика.
13.3. Определение налоговой базы
Налогоплательщики определяют налоговую базу по итогам каждого отдельного налогового периода на основании данных налогового учета объектов налогообложения или объектов, связанных с налогообложением. Фактически обязанности определить налоговую базу и уплатить налог возникают у налогоплательщиков по итогам каждого налогового периода. За счет определения налоговой базы и налогового периода формируются основания стабильного поступления налогов на протяжении всего календарного года. При этом законодатель не связывает эти расчеты со временем формирования объекта налогообложения. Это связано в первую очередь с тем, что один и тот же объект может иметь несколько баз налогообложения, которые будут отвечать отдельным налогам. Именно поэтому база налогообложения устанавливается по каждому налогу отдельно. Осуществляется это на основании следующих принципов:
1) однородности базы налогообложения;
2) возможности применения к базе налогообложения конкретной единицы ее измерения;
3) простоты и понятности определения базы налогообложения;
4) удобства применения базы налогообложения для исчисления налога;
5) возможности учета базы налогообложения.
Налоговая база может как совпадать, так и не совпадать с объектом налогообложения. При определении базы налогообложения применяется единица ее измерения (масштаб налога), в качестве которой выступает конкретная стоимость, физическая или другая характеристика базы налогообложения или ее части, по отношении к которой применяется ставка налога. Масштаб
ПО
Глава 13. База налогообложения
налога устанавливается по каждому налогу отдельно и является единым для расчета и учета налога.
Термин «налоговая база» используется для того, чтобы количественно выразить предмет налогообложения. В ряде случаев налоговая база (основа налога) фактически является частью предмета налогообложения, к которой применяется налоговая ставка. Однако это правильно только в том случае, когда предмет налогообложения непосредственно обусловливает и позволяет применить к себе способ исчисления. Налогооблагаемая прибыль, например, может быть непосредственно выражена и исчислена только в денежных единицах.
При расчете базы налогообложения много внимания уделяется определению единицы исчисления базы налогообложения — конкретной стоимостной физической или другой характеристике базы налогообложения или ее части, по отношению к которой применяется ставка налога. Одной базе налогообложения должна отвечать одна единица измерения базы налогообложения. При этом единица измерения базы налогообложения является единой как для расчета налога, так и для налогового учета.
Размер базы налогообложения определяется только на основании использования одной единицы ее измерения. При этом размер базы налогообложения определяется как результат умножения единицы измерения базы налогообложения на количество этих единиц, которые в целом составляют полный объем базы налогообложения.
Все расчеты налоговой базы должны осуществляться на основании документально подтвержденных данных об объектах налогообложения или связанных с налогообложением. В этом случае плательщик обязан иметь документальные подтверждения по обоснованию любой позиции налоговой отчетности. Если при этом налогоплательщик допускает ошибку, то перерасчет налогового обязательства осуществляется в отношении исключительно того налогового периода, в котором была допущена ошибка.
Контрольные вопросы:
1. База налогообложения.
2. Понятие и виды налоговых периодов.
3. Принципы определения базы налогообложения.
4. Порядок расчета базы налогообложения.
ГЛАВА 14
НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ
14.1. Понятие налоговой льготы
Льгота - это освобождение (полное или частичное) налогоплательщика, учитывающее его особенности, от уплаты налога. Здесь необходимо подчеркнуть три обстоятельства. Во-первых -льгота - это освобождение именно от уплаты, а не от налоговой обязанности, так как при отсрочке обязанности уплата налога остается, а освобождение (на определенный срок) касается только перерасчета налога, и по окончании определенного срока обязанность подлежит реализации (налоговый кредит). Кроме этого, налоговая обязанность включает несколько составных: налоговый учет; уплату налога; налоговую отчетность. И если плательщик может быть освобожден от уплаты налога, то обязанность по учету и отчетности у него останется. Во-вторых, освобождение возможно в двух объемах: полном - когда плательщик полностью освобождается от уплаты, и частичном — когда сокращается налоговое давление за счет уменьшения объекта (предмета и т.д.) или отсрочки уплаты налога. Третье обстоятельство — особенности плательщика. Они могут касаться как непосредственно черт, характеризующих его (инвалид 1 или 2 группы, ветеран Великой Отечественной войны, предприятие с иностранными инвестициями), так и конкретный вид деятельности, которым он занимается (предприятие, изготовляющее сельхозпродукцию; предприятия, осуществляющие фрахт судов, и т.д.)
Законодательство о налогообложении, закладывая основы предоставления налоговых льгот, в качестве льготируемых субъектов выделяет категории плательщиков, а не отдельных юридических или физических лиц, т.е. выделяется определенная однородная группа налогоплательщиков, характеризующаяся конкретным признаком, на основании которого и формируется льготный налоговый режим. Все остальные налогоплательщики определяют объект налог-обложения, исчисляют налоговую базу и сумму налогов в полном объеме согласно установленным законодательством общим правилам.
Таким образом, налоговой льготой признается освобождение налогоплательщика от начисления и уплаты налога или 112
Глава 14. Налоговые льготы
1
уплата им налога в меньшем размере при наличии оснований, определенных законодательством Украины.
Освобождение от уплаты налога возможно в полном или частичном объеме. При освобождении в полном объеме налогоплательщик целиком освобождается от начисления и уплаты налога. При освобождении в частичном объеме налогоплательщик освобождается от уплаты налога только в определенной части его налоговой обязанности.Основаниями для предоставления налоговых льгот являются особенности, которые характери-зируют определенную группу налогоплательщиков; вид их деятельности и объект налогообложения.
Правовое регулирование налоговых льгот осуществляется на двух уровнях. Первый — налоговые законы, закрепляющие принципиальные исключения для определенных категорий плательщиков или отраслей. Второй — подзаконные акты, осуществляющие тактические цели по отношению к конкретным субъектам и решающие более узкие цели.
Налогоплательщик вправе использовать налоговую льготу с момента возникновения соответствующих оснований для ее применения и в период всего срока ее действия самостоятельно, без предварительного уведомления налоговых органов.
14.2. Система налоговых льгот
Систему льгот по налогам необходимо разделить на две группы. Первая включает относительно традицонные и стабильные освобождения от налога, независимо от изменения обстоятельств и даже государственного устройства.
Вторая группа льгот характеризируется определенной кратковременностью по отношению к конкретным объектам. В современных условиях, при становлении налоговых систем и быстро меняющейся хозяйственной и политической ситуации эта группа отличается большим количеством льгот и постоянным их изменением. Видимо, закон о налоговой системе должен прежде всего включать первую группу льгот, лишь касаясь второй, которая будет детализироваться при регулировании конкретного налогового платежа.
Характеристика налоговых льгот должна быть основана на равенстве в области налогообложения, и при предоставлении льгот критерием должно быть материальное положение субъекта налогообложения. Вряд ли являются правомерными основа-
113
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
ния для предоставления льгот, если они не связаны с имущественным положением. Классификация налоговых льгот может осуществляться по различным принципам.
Чаще всего налоговая льгота определяется путем:
1) налогового отчисления, уменьшающего базу налогообложения при начислении налога;
2) уменьшения налоговой обязанности после начисления налога;
3) установления пониженной ставки налогообложения.
14.3. Виды льгот
1. Отчисление (изъятие) — вид льготы в области налогообложения, при которой осуществляется выделение отдельных составных частей из общего объекта налогообложения с целью уменьшения на их величину объекта при начислении и уплате налога.
Этот вид льготы характеризируется тем, что механизм предоставления льгот проецируется на объект налогообложения, который непосредственно уменьшается. Подобные уменьшения объекта с целью налогообложения можно классифицировать:
а) по видам плательщиков: полные — предоставляются всем плательщикам; частичные - предоставляются определенным категориям плательщиков;
б) по срокам:
постоянные - действующие постоянно на протяжении длительного периода времени;
временные — действующие на протяжении определенного, заранее ограниченного периода (предприятия с иностранными инвестициями);
чрезвычайные — предоставляются в связи с появлением определенных внезапных обстоятельств;
в) по элементам объекта:
имущественные - отчисление определенной части налогооб-лагаемого имущества;
прибыльные отчисления - применяются к части дохода плательщика;
в зависимости от вида деятельности.
2. Скидка — вид льготы в области налогообложения, уменьшающая сумму налога на определенные величины. Совокупность этих величин, составляющих основу скидки, определяет-
114
Гтави 14. Налоговые льготы
ся суммой расходов плательщика, которые законодатель выводит из-под налогообложения путем уменьшения на эквивалентную сумму налоговой базы. Таким образом реализуется заинтересованность общества в определенной деятельности плательщика, стимулируются его расходы в определенном направлении.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43