Обращался в Водолей ру 
А  Б  В  Г  Д  Е  Ж  З  И  Й  К  Л  М  Н  О  П  Р  С  Т  У  Ф  Х  Ц  Ч  Ш  Щ  Э  Ю  Я  AZ

 


Эти обязанности детализируются дополнительными обязанностями налоговых агентов по:
1) осуществлению учета доходов налогоплательщиков, удержанных и перечисленных в бюджеты;
2) предоставлению в налоговый орган документов и информации, необходимых для осуществления контроля за налогоплательщиком;
3) предоставлению в налоговый орган информации о невозможности удержания налога у налогоплательщика и суммах задолженности последнего.
Важно учитывать, что обязанности налогового агента возникают только при наличии реальной возможности удерживать и перечислять налог налогоплательщика, т. е. при наличии соответствующего источника в виде находящихся в его распоряжении денежных средств налогоплательщика. В этом случае должна исключаться ситуация, когда налоговый агент перечисляет «чужой» налог за счет собственных средств.
Удержание налогового платежа налоговым агентом имеет ряд особенностей:
1) производится из принадлежащих налогоплательщику денежных средств;
2) осуществляется независимо от волеизъявления налогоплательщика (в этом основное отличие налогового агента от представителя);
3) удержание налогового платежа осуществляется в рамках четко ограниченного временного периода.
Действующее налоговое законодательство Украины предусматривает использование института налоговых агентов по нескольким видам налогов:
1) при уплате подоходного налога с граждан налоговыми агентами выступают предприятия, учреждения, организации,
85
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
частные предприниматели, которые осуществляют выплату доходов физическим лицам;
2) при уплате налога на прибыль иностранными юридическими лицами в качестве налоговых агентов выступают украинские предприятия и организации, осуществляющие выплату доходов иностранным юридическим лицам;
3) аналогичный предыдущему механизм существует и при уплате налога на добавленную стоимость;
4) относительно новым является статус налогового агента при уплате акцизного сбора. Верховная Рада Украины 18 ноября 1999 года приняла Закон Украины «О внесении изменений в Декрет Кабинета Министров Украины "Об акцизном сборе", который вступил в силу с 14 декабря 1999 года. Почти все изменения, внесенные этим Законом в Декрет Кабинета Министров «Об акцизном сборе», касаются предприятий с иностранными инвестициями и только некоторые — других плательщиков акцизного сбора.
8.8. Сборщики налогов
Предприятие, выплачивающее доход своему рабочему, выступает как налоговый агент по отношению к исчислению, удержанию из заработной платы и перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц. В отличие от налоговых агентов лица, собирающие налоги, выступают как уполномоченные органы и должностные лица, которые осуществляют прием средств от плательщиков (или их агентов) в счет уплаты налогов и сборов. Лица, собирающие налоги и сборы, принимают у обязанных лиц по их желанию средства в счет налогового платежа.
К сборщикам налогов относятся:
1) предприятия (учреждения, организации), удерживающие и перечисляющие в бюджет налоги с сумм, которые выплачиваются физическим лицам;
2) предприятия (учреждения, организации), удерживающие и перечисляющие в бюджет налоги с доходов от акций, облигаций и других ценных бумаг, принадлежащих предприятию, от долевого участия в других предприятиях;
3) предприятия (учреждения, организации), удерживающие и перечисляющие в бюджет налоги с доходов, получаемых иностранными юридическими лицами.
86
Г.'шва Л'. П. Kinic 1ыцик11 nii-'it)co(> и <_'('><>/)()<>
В отличие от налоговых агентов сборщики налогов не являются источниками выплаты доходов налогоплательщикам и не имеют полномочий по удержанию налогов. Однако их функции по приему платежей дополняются функциями по осуществлению контроля за уплатой налогов и сборов плательщиками. Таким образом, они, как и налоговые агенты, играют двоякую роль: с одной стороны, выполняют фискальные функции контроля за налогоплательщиком, с другой — подконтрольны налоговым органам при выполнении своих обязанностей по перечислению сумм налогов и сборов, поступивших им от плательщиков. По отношению к налогоплательщикам сборщики налогов обладают определенной нейтральностью, здесь отсутствует корреспонденция прав и обязанностей налогоплательщиков и сборщиков налогов. Последние не обязаны и не вправе требовать от налогоплательщиков исполнения их обязанностей.
8.9. Учет налогоплательщиков
22 декабря 1994 года был принят Закон Украины «О государственном реестре физических лиц — плательщиков налога и других обязательных платежей» и в ноябре 1997 года ГНАУ завершила первый этап формирования автоматизированной информационной системы по контролю за уплатой физическими лицами налогов и других обязательных платежей — создала государственный реестр физических лиц — плательщиков налога и других обязательных платежей. Каждому лицу в государственном реестре присваивается отдельный идентификационный номер, без которого с 1 января 1998 года невозможно открыть расчетный счет в банке и получить заработную плату. Учреждения банков с этой даты осуществляют операции по расчетным счетам физических лиц (кроме анонимных валютных счетов и счетов физических лиц — нерезидентов) только при наличии у них идентификационных номеров государственного реестра физических лиц — плательщиков налогов.
Свидетельство о государственной регистрации является основанием для открытия расчетного, валютного и других счетов в учреждениях банков и изготовления печати и штампов. На печатях и штампах должен указываться идентификационный код субъекта предпринимательской деятельности.
г
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
С небольшим опозданием подобный механизм был введен и для юридических лиц. Положение, утвержденное постановлением Кабинета Министров Украины от 22 января 1996 года № 118 «О создании единого государственного реестра предприятий и организаций Украины», в качестве единого государственного реестра предприятий и организаций в Украине закрепляет единую автоматизированную систему учета, накопления и обработки данных о предприятиях, организациях всех форм собственности, а также их отдельных подразделений (филиалов, отделений, представительств). Целью создания государственного реестра стало обеспечение единых принципов идентификации и учета субъектов хозяйственной деятельности, осуществление надзора за структурными изменениями в экономике, обеспечением информацией. В реестр включаются данные о юридических лицах, размещенных и осуществляющих свою деятельность на территории Украины или за пределами Украины, но созданных с участием юридических лиц Украины. Реестр создан как комплекс сведений, куда вошли идентификационные классификационные, справочные регистрационные и экономические данные. Осуществление создания и ведения государственного реестра реализуется Министерством статистики Украины.
В целях приведения нормативно-правовых актов Государственной налоговой администрации Украины в соответствие с требованиями Указа Президента Украины от 28 июня 1999 года №746/99 «О внесении изменений в Указ Президента Украины от 3 июля 1998 года № 727 «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» и Законом Украины от 14 сентября 1999 года № 1039 -XIV «О соглашениях о распределении продукции» и руководствуясь ст. 8 Закона Украины «О Государственной налоговой службе в Украине» приказом Государственной налоговой администрации Украины от 1 марта 2000 года №79 было утверждено Положение о реестре плательщиков налога на добавленную стоимость.
Реестр плательщиков налога на добавленную стоимость — это автоматизированная система сбора, накопления и обработки данных о лицах, которые согласно Закону Украины «О налоге на добавленную стоимость» и Указу Президента Украины от 7 августа 1998 года № 857 «О некоторых изменениях в налогообложении» (далее — Указ) обязаны осуществлять удержание и внесение в бюджет налога, уплачиваемого покупателем. Лица, которые согласно действующему законодательству не являются
Глава 8. Плательщики налогов и сборов
плательщиками налога на добавленную стоимость, и лица, которые осуществляют импорт товаров и уплачивают налог на добавленную стоимость при ввозе этих товаров, но не подпадают под определение налогоплательщиков, не должны проходить регистрацию и получать индивидуальный налоговый номер.
Контрольные вопросы:
1. Место налогоплательщика в системе субъектов налоговых правоотношений.
2. Резидентство и территориальность в налоговом праве.
3. Обязанности налогоплательщиков.
4. Права налогоплательщиков.
5. Физические лица как налогоплательщики.
6. Основные и факультативные признаки налогоплательщиков — физических лиц.
7. Юридические лица как налогоплательщики.
8. Понятие связанных лиц.
9. Консолидированная группа налогоплательщиков.
10. Налоговые агенты.
11. Сборщики налогов.
12. Учет налогоплательщиков.
г
ГЛАВА 9
НАЛОГОВОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО
9.1. Представительство в налоговом праве
Основу института представительства в налоговом праве составляют многие нормы гражданского и гражданско-процессуаль-ного законодательства. Однако налоговое представительство имеет существенное отличие от гражданско-правового представительства. Принципиальным отличием правовой природы налогового представительства от гражданско-процессуального является направленность метода регулирования отношений, возникающих в различных формах представительства. Налоговое представительство регулирует реализацию первоочередной обязанности налогоплательщика ( уплату налогов и сборов ), базирующейся на отношениях власти и подчинения, обеспечивающейся властными, императивными методами в отличие от гражданско-правового представительства, имеющего диспозитивный характер.
К особенностям налогового представительства можно отнести и специфический субъектный состав, который предполагает:
1) представляемого (налогоплательщика);
2) представителя (законного, уполномоченного или официального);
3)третье лицо (налоговые органы или иные, осуществляющие контроль за своевременным и полным поступлением налогов и сборов в соответствующие централизованные фонды).
Сущность представительства характеризуется сложностью, многопорядковостью. Отношения, регулируемые представительством, существуют на нескольких уровнях:
1) низший уровень (отношения между представителем и представляемым);
2) высший уровень (отношения между представителем и иными субъектами налоговых правоотношений, в первую очередь налоговыми органами).
Налоговое законодательство основывается на посылке, что главной обязанностью налогоплательщика является своевременная и полная уплата налогов и сборов. При этом налогоплательщик может участвовать в подобных отношениях как непосредственно, так и через представителей. Второй путь используется
90
/ иша 9 Налоговое представительство
в силу объективных причин, когда налогоплательщик не может исполнять налоговые обязанности (не достиг определенного возраста) либо выполнение обязанностей затруднительно (удаленность налогоплательщика и т.д.).
Приобретение статуса налогового представителя может осуществляться в двух формах.
1. -Пассивная форма — приобретение статуса представителя не связано ни с какими действиями представителя или представляемого, оно просто вытекает из закона.
2. Активная форма — приобретение статуса представителя связано с активными действиями субъектов. В качестве таких активных действий могут выступать действия налоговых органов (официальное представительство); представляемого и представителя — при заключении соответствующего договора (уполномоченное представительство).
Таким образом, личное участие налогоплательщика в отношениях, связанных с уплатой налогов и сборов, не лишает его права иметь представителя, так же как и участие представителя не лишает налогоплательщика права на личное участие в подобных правоотношениях. Следовательно, комплексное исполнение налоговых обязанностей может осуществляться в трех формах:
1)личной;
2) представительской;
3) смешанной (предполагающей сочетание двух первых форм).
Смешанный способ реализации прав и обязанностей имеет место в некоторых случаях, когда переплетаются действия плательщика (а может и налоговых агентов) и действия налоговых органов. Например, при реализации налогового обязательства по подоходному налогу с граждан можно выделить несколько этапов. На первом - налог уплачивается плательщиком самостоятельно (или через агента) ежемесячно и заполняется декларация в конце года. На втором - налоговая инспекция проверяет налоговую декларацию и детализирует сумму налога к оплате. На третьем этапе плательщик реализует детализированный долг (доплачивает сумму налога либо решает, как распорядиться излишком уплаченного налога: использовать в счет будущих платежей или требовать возврата).
91
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
Налоговое представительство выступает в трех формах.
1. Законное налоговое представительство — основывается на положениях закона или иного нормативного акта.
2. Уполномоченное налоговое представительство — основывается на договорах (или поручениях) между налогоплательщиком и его представителем. Следует отметить, что использование термина «уполномоченное представительство», видимо, не совсем удачно, поскольку фактически любая форма представительства в налоговом праве основана на полномочии. Различаются же формы налогового представительства в зависимости от оснований возникновения этих полномочий (закон, учредительные документы, административный акт, договор).
3. Официальное налоговое представительство — представительство налогоплательщика, в основе которого лежит инициатива налоговых органов.
Таким образом, налоговое представительство - это правоотношение, в силу которого юридические действия, совершаемые налоговым представителем от имени налогоплательщика в пределах полномочий, определяющихся особенностью, связанной с уплатой налогов и сборов, создают, изменяют или прекращают права и обязанности налогоплательщика.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43


А-П

П-Я