Учет валовых расходов страховщика в соответствии с требованиями Порядка составления декларации о доходах страховщика [5.2] ведется отдельно для страховой и нестраховой деятельности. Если в некоторых случаях невозможно определить размер расходов, связанных с получением доходов от страховой деятельности и отдельно от других видов деятельности, размер расходов определяется пропорционально удельному весу валовых доходов от страховой деятельности и от доходов, не связанных со страхованием.
>
5.4. Прибыль страховщика
и особенности ее налогообложения
Извлечение прибыли является основной целью предпринимательской деятельности. Однако страховщик не может стремиться к получению большой прибыли от страховых операций, поскольку этим нарушался бы принцип эквивалентности взаимоотношений страховщика и страхователя. Более того, в страховании термин "прибыль" применяется условно, так как страховщики не создают национального дохода, а лишь участвуют в его перераспределении.
5.4.1. Прибыль от страховых операций
Финансовый результат страховых операций страховщика определяется путем сопоставления объема его фактических доходов и расходов. Под финансовым результатом страховых опе-
157
раций понимается стоимостная оценка итогов хозяйственной деятельности страховой организации. Он определяется по страховым операциям в целом и по каждому виду страхования. При подведении итогов хозяйственной деятельности страховщика финансовый результат определяется за год.
Финансовый результат включает два элемента: прибыль (или убыток) страховщика и прирост (или отток) резерва взносов. Прирост резервов взносов имеет строго целевое назначение, но в период хранения на счетах страховой организации может быть использован как источник инвестиционных операций.
Прибыль от страховых операций представляет собой разницу между ценой оказанных страховых услуг и их себестоимостью. В страховании в силу непроизводственного характера деятельности национальный доход не создается, поэтому прибыль формируется за счет перераспределения средств страхователей, т. е. необходимого и прибавочного продукта, созданного в других отраслях экономики. Потребность страховой организации в прибыли определяется не экономической природой категории страхования, поскольку замкнутая раскладка ущерба между страхователями и возврат страховых премий за тарифный период прибыли не предусматривают, а спецификой деятельности в условиях рынка.
Первым источником формирования прибыли от страховых операций является "прибыль в тарифах", которая при калькуляции нагрузки закладывается в тарифную ставку как самостоятельный элемент цены на страховую услугу (норматив прибыли). Доля прибыли в тарифе может быть выражена в процентах или установлена в твердой сумме. Как элемент тарифа, норматив прибыли играет важную роль в регулировании общественного спроса и предложения на отдельные виды страховых продуктов.
Показатель уровня доходности, который определяется как отношение годовой суммы прибыли к годовой сумме премий по какому-либо виду страхования или страховым операциям в целом, называется рентабельностью страховых операций. Сравнение прибыли с объемом поступивших страховых премий показывает, какую прибыль получает страховщик с каждой грив-ни страховых премий, и увязывает размер прибыли как источ-158
ника финансовых ресурсов с объемом выполненной работы по формированию страхового фонда.
5.4.2. Прибыль от нестраховых операций
Кроме прибыли от страховых операций, страховщик может иметь также прибыль от инвестиционной деятельности и других нестраховых операций.
Прибыль от размещения и управления техническими резервами и собственными средствами (инвестиционная прибыль) — это прибыль страховой организации от участия в хозяйственной деятельности нестрахового характера. Получение прибыли от инвестиций является основной задачей страховщика, так как наличие этой прибыли предоставляет страховщику широкие возможности в наращивании объемов его активов, расширении пределов его страховой ответственности, снижении тарифов по отдельным видам страхования, расширении страхового поля, укреплении материально-технической базы страховщика и использовании этой прибыли в целях развития страхового дела в других направлениях.
К прибыли от нестраховой деятельности относится также прибыль, получаемая страховщиком от агентской продажи страховых услуг других страховых компаний (агентирования других страховщиков), получения комиссионных за передачу рисков страховщикам в перестрахование, проведения работ по риск-менеджменту, консультаций по страхованию и т. д.
5.4.3. Налогообложение страховой деятельности
Согласно действующему налоговому законодательству [5.1, 5.2] предусмотрен особый порядок налогообложения страховщиков.
Валовые доходы от страховой деятельности (кроме страхования жизни) страховщиков-резидентов облагаются налогом по ставке три процента от суммы валового дохода, полученного от страховой деятельности. Для целей налогообложения страховой деятельности под валовым доходом от страховой деятельности следует понимать сумму страховых взносов, страховых платежей или страховых премий, накопленных страховщиками на протяжении отчетного периода по договорам страхования и
159
перестрахования, за исключением суммы валовых взносов, переданных в перестрахование, возвращенных излишне уплаченных страховых премий и других оговоренных премий.
Учет операций по страхованию жизни физических лиц ведется страховщиками отдельно. Доходы, полученные страховщиками в виде сумм страховых взносов, накопленных на протяжении отчетного периода по договорам страхования и перестрахования жизни на территории Украины или за ее пределами, не включаются в состав валовых доходов для налогообложения.
Страховые резервы на покрытие убытков по страхованию жизни формируются отдельно от страховых резервов на покрытие убытков по иным видам страхования и используются исключительно на покрытие рисков по страхованию жизни.
В практике налогообложения операцией по страхованию жизни физического лица считается операция, которая предусматривает страховую выплату в следующих страховых случаях:
• смерть застрахованного лица;
• решение суда об объявлении застрахованного лица умершим;
• факт дожития застрахованного лица до окончания срока действия договора страхования либо достижения им возраста, определенного договором страхования.
В этом случае срок действия договора не может быть меньше чем 120 календарных месяцев и не может предусматривать частичных выплат до окончания срока такого договора или наступления страхового случая. На переходный период до 2003 г. договоры по страхованию жизни граждан, достигших возраста свыше 50 лет, заключаются на срок не менее чем 60 календарных месяцев. Доходы, полученные страховщиками от страхования и перестрахования жизни на приведенных выше условиях подлежат обложению налогом только в случаях страхования с участием нерезидентов или досрочного прекращения договора по страхованию жизни, не связанного со смертью застрахованного лица, в порядке, установленном для договоров страхования и перестрахования рисков по последствиям налогового периода, в течение которого произошло такое прекращение, с использованием ставки налога в шесть процентов.
Доходы от страхования физических лиц на иных условиях облагаются налогом в порядке, установленном для рисковых
160
договоров страхования и перестрахования, т. е. по ставке налога три процента.
В случае когда страховщик получает доходы из источников, не связанных со страховой деятельностью, они облагаются налогом на общих основаниях. При этом к категории валовых расходов, связанных с получением таких доходов, не относятся расходы, понесенные страховщиком при осуществлении операций по страхованию (перестрахованию).
5.5. Показатели оценки финансового состояния страховщика
Анализ финансовых результатов деятельности страховщика начинается с подведения итогов основной деятельности. В соответствии со ст. 31 Закона Украины "О страховании" используется показатель заработанной премии. Объем заработанных страховых премий определяется путем увеличения суммы поступлений страховых премий в течение отчетного периода на сумму незаработанных страховых премий на начало отчетного периода и уменьшения полученного результата на сумму незаработанных премий на конец отчетного периода. На основе рассчитанной таким образом суммы заработанной премии Z//3, а также сумм фактических убытков Z-Уф, резерва убытков Т*Ру и сумм убытков, перешедших с предыдущего года ЕУя, определяются коэффициент убытка Ку и коэффициент убытка-нетто Кну:
(5.1)
(5.2)
Формула (5.2) дает более точный результат, поскольку учитывает также затраты на выплату возмещений по случаям, перешедшим с прошлого года. С помощью этого коэффициента проверяются издержки, связанные с убытками, а также производится их сопоставление с величиной страховых премий, заработанных с целью покрытия издержек.
Важным этапом анализа является определение показателей, косвенно влияющих на прибыль. Это накладные расходы, в со-(.,..-, 161
став которых включаются аквизиционные расходы на продажу страховых полисов и расходы на управление страховой организацией. Уровень накладных расходов определяется двояким образом:
а) по отношению к фактически полученной в отчетном году
премии ЕЯФ;
б) по отношению к объему заработанной за год премии Z/75.
Рассмотрим первый вариант. Коэффициент расходов КР1 в этом варианте отражает издержки, относящиеся к деятельности по продаже полисов:
(5.3)
где ^LPA — сумма аквизиционных расходов (расходов, связанных с продажей и распространением страховых полисов); Z-Ру— сумма расходов на иные виды управления.
В этой формуле коэффициент А^>, характеризует оперативную (текущую) эффективность финансовой деятельности страховщика путем отражения удельной величины общих расходов на управление, в том числе и расходов на организацию продаж страховых услуг определенного вида.
Во втором варианте страховые доходы за отчетный период учитываются более точно, так как они характеризуются не суммой собранных премий, а суммой премий, которые заработаны:
Коэффициенты КР1 и Кп отражают эффективность страховой деятельности в показателях учета прибылей. Резкое увеличение значений коэффициентов будет объясняться или развитием нового вида деятельности, прибыль от которой будет получена в будущем (за счет роста затрат по составляющей Z/л), или же это будет указывать на то, что затраты производятся не на направлении деятельности, приносящей доход (при увеличении затрат по составляющей Z/V).
Возможно использование комбинированных коэффициентов путем объединения, суммирования приведенных выше коэффициентов Кр и Ку. С помощью этих комбинированных 162
коэффициентов более точно определяется оперативная (текущая) эффективность деятельности страховщика.
При оценке финансовых результатов деятельности страховщика используется также ряд показателей, которые учитывают объем инвестиционного дохода. Приведем основные из них:
1. Отношение технического результата к инвестиционному доходу. В связи с тем, что технический результат может быть отрицательным, определяется соотношение убытка и инвестиционного дохода, за счет которого убыток будет покрыт. Считается, что показатель должен быть выше, чем 25%.
2. Отношение технического результата плюс инвестиционный доход к сумме заработанной премии. Этот показатель называется индексом прибыльности и показывает рентабельность, которую страховщик имеет с учетом инвестиционного дохода.
3. Отношение прибыли страховщика от инвестиций к объему инвестиций. Показывает рентабельность инвестиций.
4. Отношение прибыли страховщика до налогообложения к собственному капиталу. Этот показатель определяет "рентабельность капитала" и должен быть выше 5%.
5. Отношение доходов от инвестиций к заработанным премиям за отчетный период — соотношение между двумя источниками доходов страховщика. Как правило, колебание доходов от инвестиций можно ожидать в пределах 5—20% от суммы заработанных страховых премий в зависимости от продолжительности времени между моментом оплаты иска в том или ином виде страховой деятельности.
Для определения достаточности средств страховщика для погашения его обязательств используются различные показатели, раскрывающие платежеспособность страховщика. Наиболее распространенными из них являются коэффициенты ликвидности:
коэффициент общей ликвидности характеризует соотношение пассивов и ликвидных активов и служит мерой способности страховщика погашать свои обязательства по наступлению необходимости осуществления выплат. Ухудшающийся в течение ряда лет коэффициент может указывать на падение ликвидности и потенциальную неплатежеспособность в будущем. Этот коэффициент не должен превышать 1,05;
г,* 163
коэффициент текущей ликвидности представляет собой характеристику общей обеспеченности страховщика оборотными средствами и определяется как отношение суммы оборотных средств страховщика к сумме страховых резервов по рисковым видам страхования, краткосрочных кредитов и займов. Этот коэффициент должен быть не менее 1,5;
коэффициент срочной ликвидности определяется как отношение легкореализуемых активов к краткосрочным обязательствам, представленным в виде страховых резервов по рисковым видам страхования. Этот показатель не должен быть меньше 1. Однако, если показатель срочности слишком высок, то это означает, что организация имеет больше денег, чем может эффективно использовать;
коэффициент обеспеченности собственными средствами характеризует наличие собственных оборотных средств у страховщика, необходимых для его финансовой устойчивости.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59