12.97 г., <О государственном регули-
ровании рынка ценных бумаг в Украине> от 30.10.96 г.,
<О Национальном банке Украины> от 20.05.99 г. и ря-
дом иных нормативных актов.
За все время существования суверенной Украины
133
было предпринято несколько попыток осуществления го-
сударственного внутреннего займа, примером которых яв-
ляется постановление КМУ от 23.08.94 г. <О выпуске
облигаций внутреннего государственного займа 1995 года>.
Опереции по размещению и погашению облигаций 1995
года осуществлялись НБУ, а гарантом своевременности и
полноты погашения облигаций выступало Министерство
финансов Украины.
Согласно ч. 2 ст. 1 Закона Украины <О государствен-
ном внутреннем долге Украины> от 16.09.92 г. государ-
ственный внутренний долг гарантируется всем
имуществом, находящимся в общегосударственной соб-
ственности.
В соответствии со ст. 29 Закона Украины <О Нацио-
нальном банке Украины> от 20.05.99 г. НБУ осуществля-
ет операции по купле - продаже казначейских обязательств,
иных ценных бумаг и долговых обязательств и может вы-
ступать в качестве агента КМУ по размещению и погаше-
нию государственных займов.
На местном уровне согласно ст. 70 Закона Украины
<О местном самоуправлении в Украине> в ред. от
21.05.97 г. совет или по его решению иной орган местно-
го самоуправления в соответствии с законодательством
могут выпускать местные займы, лотереи и ценные бума-
ги, получать заимствования из других бюджетов на покры-
тие временных кассовых разрывов с их погашением к
концу бюджетного года, а также получать кредиты в бан-
ковских учреждениях.
Регламентация выпуска органами местного само-
управления ценных бумаг осуществляется теми же нор-
мативными актами, что и выпуск общегосударственных
ценных бумаг, которыми опосредуются отношения государ-
ственного кредита.
134
Получение органами местного самоуправления
банковских кредитов регулируется банковским законо-
дательством Украины, в частности Законами Украины
<О банках и банковской деятельности> от 20.03.91 г.,
<О национальном банке Украины> от 20.05.99 г., Поло-
жением НБУ <О кредитовании> (утверждено постанов-
лением Правления НБУ № 246 от 28.09.95 г.), рядом
иных нормативных актов.
В последнее время в целях преодоления ряда кри-
зисных явлений в экономике Украины Советом Мини-
стров АРК, местными государственными адми-
страциями осуществляется оформление задолженнос-
ти по расходам на определенные нужды бюджетных
учреждений и организаций векселями Министерства
финансов АРК и финансовых управлений местных го-
сударственных администраций.1
Контрольные вопросы к главе 8
1. Понятие и функции государственного кредита.
2. Государственный долг. Понятие и структура.
3. Формы государственного кредита.
4. Правовое регулирование государственных и местных
займов.
5. Отличие государственного кредита от банковского.
Например, см Приказ Минфина Украины <Об утверждении порядка
выдачи, учета и погашения векселей, которые выделяются в счет рас-
ходов, связанных с оплатой природного газа, который потребляется
бюджетными учреждениями и организациями, а также дотаций на
возмещение разницы в ценах за природный газ, который потребляется
населением> № 173 от 21 08 96 г
135
Глава 9. Правовое регулирование
государственных доходов
1. Сущность и значение государственных доходов.
2. Структура и методы обеспечения государственных
доходов.
1. Сущность и значение государственных доходов
Государственные доходы представляют собой
часть национального дохода страны, обращаемого в про-
цессе его распределения и перераспределения через раз-
личные виды денежных поступлений в собственность
государства с целью создания финансовой базы для осу-
ществления его задач и функций.
Стоимостным воплощением этих отношений, ко-
торые возникают и функционируют вследствие объек-
тивных причин, являются фонды средств, находящиеся
в распоряжении государства.
Государственные доходы в своем развитии прошли
долгий путь от привлечения экономических ресурсов
общества в натуральной и частично денежной форме,
как это было характерно для неразвитого рыночного
хозяйства, до их мобилизации исключительно в денеж-
ной форме на современном этапе его развития.
На ранних стадиях развития рыночного хозяйства
государство получало свои доходы преимущественно за
счет военной добычи и в значительной мере от поступ-
лений, имеющих источник в государственной собствен-
ности. В древних рабовладельческих государствах это
были доходы от применения рабского труда в рудниках,
136
сельском хозяйстве, больших государственных мастер-
ских (эргастериях) и т.п. В эпоху раннего феодализма
главным источником доходов государства были поступ-
ления от земельных владений монарха (доменов), из
которых поставлялось продовольствие для содержания
двора и т. п.
С формированием развитой рыночной экономики
государственные доходы начинают образовываться,
главным образом, за счет изъятия денежных средств у
разных слоев населения, причем такие изъятия осуще-
ствлялись по различным основаниям и с применением
разнообразных методов - от продажи должностей, ти-
тулов и привилегий до налогов и пошлин.
В современных условиях государственные дохо-
ды представляют собой сложную структурно разветв-
ленную систему различных видов денежных
поступлений в пользу государства, которые составляют
финансовую базу его функционирования. Тем самым
политическая, экономическая и социальная деятель-
ность государства уже предусматривает государствен-
ные доходы как объективную необходимость и
закономерную реальность.
Для покрытия своих расходов государство при
помощи, главным образом, финансово - правовых норм
регулирует отношения, связанные с переходом части
доходов, принадлежащих другим собственникам, к нему.
Но значение мобилизации части средств иных соб-
ственников в пользу государства не ограничивается ис-
ключительно функцией обеспечения доходов
необходимых государству фондов средств; С помощью
правового регулирования указанных процессов государ-
ство воздействует на весь ход экономического развития.
137
2. Структура и методы обеспечения
государственных доходов
В зависимости от порядка формирования и ис-
пользования государственные доходы подразделяются
на централизованные и децентрализованные.
К централизованным доходам относятся сред-
ства, которые направляются на формирование центра-
лизованных фондов - государственного и местных
бюджетов, Пенсионного фонда. Фонда социального
страхования и др.
Децентрализованные доходы составляют сред-
ства, поступающие в распоряжение отдельных государ-
ственных предприятий, учреждений, организаций,
министерств, ведомств, иных органов непосредствен-
но, минуя государственный бюджет и иные централи-
зованные фонды.
Таким образом, можно сделать вывод, что поня-
тие государственных доходов шире понятия доходов
государственного бюджета.
Государственные доходы можно классифициро-
вать по различным основаниям. Так, по экономическо-
му содержанию их можно подразделять на доходы от
источников в производственной сфере и от непроизвод-
ственных источников. 1 В зависимости от методов изъя-
тия различают налоговые и неналоговые поступления.
По правовым принципам государственные дохо-
ды делят на частноправовые и публично правовые. По
Такое деление вполне может вызвать обоснованные возражения. Су-
ществуют другие дифференциации доходов по этому основанию. Под-
робнее см: Алков С.О., Воронова Л.К., Кадькалвнко С.Т. та м.фмансове
право. За ред. Л. К. Воронова, Харк1в: Консум, 1998, с.216.
138
источникам государственных доходов их классифици-
руют на внутренние и внешние.
По субъективному составу плательщиков государ-
ственные доходы могут быть подразделены на средства,
которые поступают от физических лиц, и те которые
поступают в пользу государства от юридических лиц.
Доходы также можно дифференцировать с учетом
законодательно установленных конкретных условий их
привлечения и использования. В зависимости от этого
критерия различают: возвратные и безвозвратные; воз-
мездные и безвозмездные; общие и целевые.1
Производственная и непроизводственная сферы эко-
номики могут служить для государства источником по-
ступления платежей, как налогового так и неналогового
характера. Причем эти доходы могут являться при этом
как централизованными так и децентрализованными.
Хотелось бы более подробно остановиться на неко-
торых из указанных в классификации видов государствен-
ных доходов.
Так, необходимо обратить внимание на то обстоя-
тельство, что государство добывает для себя средства
двойным путем: частноправовым и публичноправовым.
Эту особенность еще в прошлом веке отмечали ведущие
российские ученые - юристы.2
В первом случае государство действует как част-
ное лицо, как субъект гражданского права, а в
другом - государство действует как власть распоря-
АмсовС.О., Воронова Л.К., Кадькаленко С.Т. та т.фшансове право. За
ред. Л. К. Вороново!, Хартв: Консум, 1998, с.216.
~ Янлсул И.И. Финансовое право. -М.: 1885, с.13; Лебедев В.А. Финансо-
вое право. Изд-е 2-е, перераб. - СПб. 1889, с. 325; Шершеневич Г.Ф.
Общее учение о праве и государстве. Изд-е 2-е, - М.: 1911, с. 133.
139
дительно - принудительная. Государство, используя ча-
стноправовой способ получения доходов, выступает в
роли крупнейшего собственника и торговца, который
зарабатывает деньги, как обычный предприниматель. В
настоящее время частноправовые доходы состоят глав-
ным образом от аренды государственного имущества и
поступлений от государственных предприятий.
Публичноправовой порядок обеспечения поступ-
ления доходов государство реализует путем примене-
ния принуждения, властного веления. Таким образом
привлекаются налоги, реализуется государственный
кредит, поступает эмиссионный доход.
В отношении источников поступления государ-
ственных доходов отметим, что к внутренним относят-
ся совокупный общественный продукт, национальный
доход и национальное богатство. К внешним источни-
кам относятся экономические ресурсы других стран.
Если совокупный общественный продукт и нацио-
нальный доход характеризует результаты производства
за определенный период, то национальное богатство
отражает накопленную стоимость на определенную дату
и является результатом труда как нынешнего, так и пре-
дыдущих поколений в сфере материального производ-
ства. Национальное богатство государство использует
как источник доходов в основном только при чрезвы-
чайных обстоятельствах.
Внешние доходы государство может получать глав-
ным образом за счет займов у иностранных государств
и международных финансовых организаций, например,
Международного Валютного Фонда, что однако не ис-
ключает возможности получения средств от междуна-
родной торговли, туризма и иных источников.
140
Государственные налоговые доходы Украины основы-
ваются на урегулированной нормами права системе
налогообложения, которая состоит из 22 общегосудар-
ственных и 16 местных налогов и сборов (обязатель-
ных платежей). Обязанности регулирования налоговых
поступлений будут подробно рассмотрены в следующей
главе настоящей работы. По мнению автора неналого-
вые доходы необходимо рассматривать как доброволь-
ные платежи, а также платежи, которые вносятся в
обязательном порядке, но не включенные в налоговую
систему Украины. К неналоговым доходам относятся
поступления сумм разницы в цене на природный газ,
административные и финансовые штрафы и санкции,
поступления от банков сумм процентов за пользование
временно свободными бюджетными средствами, адми-
нистративные сборы и платежи, другие поступления.
Контрольные вопросы к главе 9
1. Понятие и виды государственных доходов.
2. Структура государственных доходов.
3. Методы обеспечения государственных доходов.
141
Глава 10. Налоговое право
1. Понятие налога и сбора. Их классификация.
2. Механизм правового регулирования элементов
налогов и сборов.
3. Налоговая система Украины.
1. Понятие налога и сбора. Их классификация
Основными источниками формирования доходной
части Государственного бюджета Украины и местных
бюджетов являются налоги и сборы. В законодательстве
Украины, в отличие от российского законодательства,
закреплено обобщающее определение налога, сбора
(обязательного платежа). Так, согласно ст. 2 Закона Ук-
раины <О системе налогообложения> от 25.06.91 г. под
налогом, сбором (обязательным платежом) в бюдже-
ты и государственные целевые фонды следует понимать
обязательный взнос в бюджет соответствующего уров-
ня или государственный целевой фонд, осуществляемый
плательщиками в порядке и на условиях, которые опре-
деляются законами Украины о налогообложении.
Для сравнения приведем текст ст. 8 Налогового
кодекса Российской Федерации, в которой даны раздель-
ные определения налога и сбора.
Так, под налогом понимается обязательный ин-
дивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с орга-
низаций и физических лиц в форме отчуждения
принадлежащих им на праве собственности, хозяйствен-
ного ведения или оперативного управления денежных
средств в целях финансового обеспечения деятельнос-
ти государства и (или) муниципальных образований.
142
Под сбором понимается обязательный взнос, взи-
маемый с организаций и физических лиц, уплата которо-
го является одним из условий совершения в интересах
плательщиков сборов государственными органами, орга-
нами местного самоуправления, иными уполномоченны-
ми органами и должностными лицами юридически
значимых действий, включая предоставление определен-
ных прав или выдачу разрешений (лицензий).
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25