Для контролю за станом і рухом засобів необхідно узагальнити всі матеріали поточного обліку. Одним зі
способів узагальнення даних поточного обліку по рахунках є оборотні відомості.
Оборотна відомість по рахунках синтетичного обліку
Шифр рахунку
Найменування рахунку
Сальдо на початок місяця
Обороти за місяць
Сальдо на кінець місяця


Дт
Кт
Дт
Кт
Дт
Кт








6. Бухгалтерський баланс
Бухгалтерський баланс - це спосіб групування і зіставлення господарських засобів за функціональною роллю і їх
джерелами у грошовому вимірі на певну дату. Тобто баланс - це статичний стан. Стандартом 2 «Баланс»,
_

________________Бухгалтерський облік для неприбуткових організацій: нові стандарти - нові можливості
затвердженим наказом Мінфіну України від 31.03.99 р. № 87 , зареєстрованим у Міністерстві юстиції України, 21.05.99
р. за № 396/3689, визначено зміст і форму Балансу.
Баланс складається з двох частин - активу і пасиву.
Актив - відображення господарських засобів (об'єктів) за функціональною роллю (устаткування, кошти, матеріали
тощо).
За вищезазначеним стандартом актив балансу складається з трьох розділів:
Необоротні активи.
Оборотні активи. <•» Витрати
майбутніх періодів.
Пасив - відображення джерел цих господарських засобів. У НПО джерел господарських засобів може бути багато:
благодійні внески, цільові добровільні пожертви, членські внески тощо.
Пасив балансу складається з п'яти розділів:
1) Власний капітал.
2) Забезпечення наступних витрат та платежів.
3) Довгострокові зобов'язання.
4) Поточні зобов'язання.
5) Доходи майбутніх періодів.
Положення (стандарт) бухгалтерського обліку №2 "Баланс" розкриває також зміст статей балансу:
У ст. "Нематеріальні активи" відображається вартість об'єктів, які віднесено до складу нематеріальних активів
згідно з відповідними стандартами. У цій статті окремо наводяться первісна та залишкова вартості нематеріальних
активів, а також нарахована сума зносу. Залишкова вартість визначається як різниця між первісною вартістю і сумою
зносу.
У ст. "Основні засоби" відображається вартість власних та отриманих на умовах фінансового лізингу об'єктів і
орендованих цілісних майнових комплексів, які віднесено до складу основних засобів. У цій статті також наводиться
вартість інших необоротних матеріальних активів. Окремо в цій статті наводяться первісна вартість, сума зносу
основних засобів та їх залишкова вартість, яка визначається як різниця між первісною вартістю основних засобів і
сумою їх зносу на дату балансу.
У ст. "Інші необоротні активи" відображаються суми необоротних активів, які не можуть бути включені до наведених
вище статей розподілу "Необоротні активи".
У ст. "Виробничі запаси" відображається вартість запасів сировини, основних та допоміжних матеріалів та інших
матеріалів, призначених для споживання в ході нормального операційного циклу.
У ст. "Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги" відображається заборгованість покупців або
замовників за надані їм продукцію, товари, роботи або послуги.
У ст. "Дебіторська заборгованість за розрахунками":
• з бюджетом - відображається дебіторська заборгованість фінансових і податкових органів, а також переплата по
податках, зборах, та інших платежах до бюджету;
• за виданими авансами - відображається сума авансів, наданих іншим підприємствам у рахунок наступних
платежів;
• з нарахованих доходів - відображається сума нарахованих дивідендів, процентів, роялті тощо, які підлягають
надходженню;
• із внутрішніх розрахунків - відображається заборгованість пов'язаних сторін та дебіторська заборгованість із
внутрішньовідомчих розрахунків. Пов'язані строми - це організації, стосунки між якими зумовлюють можливість
однієї сторони контролювати іншу або здійснювати суттєвий вплив на прийняття фінансових і оперативних рішень
іншою стороною.
У ст. "Інша поточна дебіторська заборгованість" відображається заборгованість дебіторів, яку не може бути
включено до інших статей дебіторської заборгованості та яка відображається у складі оборотних активів.
У ст. "Грошові кошти та їх еквіваленти" відображаються кошти в касі, на поточних та інших рахунках у банках, які
можуть бути використані для поточних операцій, а також еквіваленти грошових коштів. У цій статті окремо наводяться
кошти в національній та іноземній валютах. Кошти, які не можна використати для операцій протягом одного року
починаючи з дати балансу або протягом операційного циклу внаслідок обмежень, слід виключати зі складу оборотних
активів та відображати як необоротні активи.
У ст. "Інші оборотні активи" відображаються суми оборотних активів, які не можуть бути включені до наведених
вище статей розділу "Оборотні активи".
У складі витрат майбутніх періодів відображаються витрати, що мали місце протягом поточного або попередніх
звітних періодів, але належать до наступних звітних періодів.
У ст. "Інший додатковий капітал" відображаються сума дооцінки необоротних активів, безкоштовно отриманих
організацією від інших юридичних або фізичних осіб, та інші види додаткового капіталу.
15

Бухпцпчрсьхмй облік для неприбуткових організацій: нові стандарт - нові можливості_____________ ___
У ст. "Забезпечення виплат персоналу" відображаються нараховані у звітному періоді майбутні витрати та
платежі (витрати на оплату майбутніх відпусток, гарантійні зобов'язання тощо), величину яких на дату складання
балансу може бути визначено тільки шляхом попередніх (протезованих) оцінок.
У ст. "Цільове фінансування" відображаються залишки коштів цільового фінансування і цільових надходжень,
отримані з бюджету та інших джерел.
У ст." "Відстрочені податкові зобов'язання" показується сума податків на прибуток, що підлягають сплаті в
майбутніх періодах внаслідок тимчасової різниці між обліковою та податковою базами оцінки.
У ст. "Векселі видані" відображається сума заборгованості, на яку організація видала векселі на забезпечення
поставок (робіт, послуг) постачальників, підрядників та інших кредиторів.
• У ст. "Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги" відображається сума заборгованості постача-
льникам і підрядникам за матеріальні цінності, виконані роботи та надані послуги.
У ст. "Поточні зобов'язання за розрахунками перед бюджетом" відображається заборгованість організацій за
всіма видами платежів до бюджету, включаючи податки з працівників організації.
У ст. "Поточні зобов'язання за розрахунками зі страхування" відображається сума заборгованості з відрахувань до
Пенсійного фонду, на соціальне страхування, страхування майна та індивідуальне страхування його працівників.
У ст. "Поточні зобов'язання з оплати праці" відображається сума заборгованості з оплати праці працівникам своєї
організації.
Актив завжди дорівнює пасиву. Звідси назва - баланс.
На баланс впливають чотири типи господарських операцій, які здійснюють НПО.
Господарська операція - це діяльність, яка зумовлює зміни у фінансовому стані, активах та пасивах НПО. Кошти
НПО, що беруть участь у господарських операціях, постійно змінюються й переходять з однієї форми до іншої. Тому
стан коштів, засобів та їх джерел, відображених у балансі на початок звітного періоду, постійно змінюється. Але ці
зміни не порушують рівноваги між загальною сумою видів коштів, засобів і загальною кількістю їх джерел, тому що
зміни різних статей балансу виражаються в однакових сумах. Збереження такої рівноваги є основним змістом
балансового узагальнення. Це забезпечує в системі бухгалтерського обліку безперервне охоплення всіх об'єктів
спостереження і створює можливість здійснення постійного контролю за коштами НПО та їх джерелами.
Перший тип стосується лише господарських засобів за функціональною роллю (актив), відбувається їх просте
переміщення. Одних стає більше, інших - менше. Величина балансу не змінюється, тотожність активу і пасиву
зберігається.
Приклад. З каси видано гроші на відрядження під звіт. У даному випадку господарським засобом є кошти. Вони
переміщуються з каси до підзвітної особи. Інший приклад. З поточного рахунку кошти переміщуються до каси для
виплати заробітної плати чи коштів на відрядження або на купівлю канцелярських товарів.
ДРУГИЙ тип впливає тільки на джерела господарських засобів (пасив). Внаслідок господарських операцій другого
типу переміщуються джерела. При цьому баланс не змінюється. Тотожність активу і пасиву зберігається.
Приклад. Візьмімо фонд "X", що надає устаткування на час реалізації проекту і є джерелом виникнення устат-
кування в НПО. Після закінчення проекту фонд ухвалює рішення залишити це устаткування в НПО. Бухгалтер у своїх
записах ліквідовує це джерело і створює нове (фонд цільового використання устаткування).
Третій тип - це одноразове збільшення господарських засобів за функціональною роллю та їх джерел на ту саму
суму, що відбувається в момент залучення нових (які раніше не перебували в НПО) господарських засобів. У цьому
випадку стає більше господарських засобів і джерел на ту саму суму. Актив і пасив балансу збільшуються на ту саму
суму. Тотожність активу і пасиву зберігається.
Приклад. НПО одержала цільову добровільну пожертву у вигляді коштів. Коштів у даної НПО на поточному
рахунку стає більше, одночасно збільшується джерело - фонд, що профінансував цю НПО. Аналогічне відбувається з
отриманням устаткування.
Четвертий тип стосується господарських засобів за функціональною роллю і їх джерел у бік зменшення. Це
пов'язано з тим, що якісь об'єкти вибувають назавжди. Актив і пасив балансу зменшуються на ту саму суму, але
тотожність залишається.
Приклад. Візьмімо те ж устаткування. Фонд «X» може ухвалити рішення перервати виконання проекту з огляду на
ті чи інші обставини. Таким чином, об'єкт (устаткування) вибуває з НПО, і ліквідовується джерело (чи зменшується,
якщо є ще якесь устаткування з фонду «X»).
1.3. План рахунків бухгалтерського обліку
План рахунків бухгалтерського обліку - це систематизований перелік рахунків, який використовується для обліку
господарської діяльності НПО. Він є типовим і єдиним для всіх підприємств різних форм власності і видів діяльності.
План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і
організацій затверджено наказом Мінфіну України від 30.11.99 р. № 291 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України
21.12.99 р. за На 892/4185.).
16

Бухгалтерський облік для неприбуткових організацій: нові стандарти - нові можливості
Особливість плану рахунків, який протягом тривалого часу використовувався в Україні, полягає в тому, що
рахунки було орієнтовано на облік господарських засобів. Цей план рахунків не був орієнтований на облік госпо-
дарських процесів і не був пристосований для аналітичної роботи. У «старому» плані рахунків кількість і наймену-
вання рахунків було суворо визначено, кожному рахунку присвоєно номер. Щодо субрахунків, то їх кількість, на-
йменування і номери мали рекомендаційний характер.
Новий план рахунків, так само як і «старий», буде обов'язковим, кожен рахунок матиме назву і номер. На відміну
від «старого», новий план рахунків групує всі рахунки за класами.
Передбачено 10 класів рахунків, 9 з яких призначено для балансових рахунків і один клас («нульовий») - для
позабалансових. Кожен клас складається з ряду рахунків, згрупованих за певною ознакою. Шифр (номер) рахунку і
балансового, Гдозабалансового обліку складається з двох знаків, причому перша цифра позначає належність до
класу. Балансові рахунки мають субрахунки (рахунки другого порядку), шифр (номер) яких складається з трьох цифр:
перші дві цифри позначають належність до балансового рахунку, а третя цифра - порядковий номер субрахунку
всередині балансового рахунку. За необхідності НПО може самостійно запроваджувати субрахунки другого рівня,
номери яких повинні складатися з чотирьох цифр.
Балансові рахунки визначено таким чином, щоб їх сальдо відповідало сумам, відображеним у статтях балансу, а
обороти переносилися у відповідні рядки Звітів про рух коштів, про прибутки і збитки, про власний капітал.
Рахунки господарських засобів об'єднано в три класи.
Нижче наведено два плани рахунків у зіставленні - старий і новий. Це необхідний перелік рахунків (робочий план
рахунків), що використовуються у НПО із урахуванням специфіки їх діяльності.
Порівняльна таблиця рахунків бухгалтерського обліку
«Новий» план рахунків
«Старий» план рахунків
Код
Назва
Номер
Назва
1
2
3
4
Розділ 1. Балансові рахунки
Клас 1. Необоротні активи
10
Основні засоби
01

101
Земельні ділянки
—

102
Капітальні витрати на поліпшення земель
01/4
Основні засоби гр.З
103
Будинки та споруди
01/1
Основні засоби гр.1
104
Машини та обладнання
01/2, 01/4
Основні засоби гр.2 і гр.З
105
Транспортні засоби
01/2, 01/4
Основні засоби гр.2 і гр.З
106
Інструменти, прилади та інвентар
01/2, 01/4
Основні засоби гр.2 і гр.З
107
Робоча і продуктивна худоба
01
Основні засоби
108
Багаторічні насадження
01,01/2
Основні засоби, посадковий матеріал
109
Інші основні засоби
01/4
Основні засоби гр.З
11
Інші необоротні матеріальні активи
01,12, 05

111
Бібліотечні фонди
01/4
Основні засоби гр.З
112
Малоцінні необоротні матеріальні активи
12
МШП
113
Тимчасові (нетитульні) споруди
12

114
Природні ресурси
-

117
Інші необоротні матеріальні активи
05

12
Нематеріальні активи
04
Нематеріальні активи
121
Права користування природними ресурсами
04
Нематеріальні активи
122
Права користування майном
04
Нематеріальні активи
123
Права на знаки для товарів і послуг
04
Нематеріальні активи
124
Права на об'єкти промислової' власності
04
Нематеріальні активи
125
Авторські та суміжні з ними права
-

126
Гудвіл
04
Нематеріальні активи
127
Інші нематеріальні активи
04
Нематеріальні активи
13
Знос необоротних активів
02,13

131
Знос основних засобів
02
Знос майна
132
Знос інших необоротних матеріальних активів
02, 13
Знос майна, знос МШП
133
Знос нематеріальних активів
02/5
Знос майна
15
Капітальні інвестиції
33,07,03

151
Капітальне будівництво
33,03
Капітальні вкладення
152
Придбання (виготовлення) основних засобів
33,07
Капітальні вкладення, ремонт основних засо-
153
Придбання (виготовлення) інших необоротних
33
Капгтальні вкладення
154
Придбання (створення) нематеріальних активів
33
Капітальні вкладення
Клас 2.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32