Для обліку руху основних засобів ведеться відомість по синтетичному рахунку 01 (10 «Основні засоби), у лівій
частині якої відображається надходження основних фондів (дебетові обороти), а в правій - вибуття (кредитові обороти).
ЗО

«ості
Бухгалтерський обпік для непрмбутк

організацій: нові стандарти - нові мо>

Основні бухгалтерські проводки по рахунку 10 «Основні фонди»

Найменування операції
Бухгалтерський запис до
01.01.2000
Бухгалтерський запис
після 01.01.2000
Необхідні документи, сума,
грн.


Дебет
Кредит
Дебет
Кредит

1
Надходження об'єктів основних засобів
у тимчасове безоплатне користування
^-»
001

023

Акт приймання-передачі з
вказівкою терміну безо-
платного використання
об'єкта 500
2
Вибуття об'єктів основних засобів, цо
знаходилися в тимчасовому
безоплатному користуванні

001

023
Акт вибуття 500
3
Зарахування на баланс об'єктів
основних засобів, отриманих у безс-
трокове безоплатне користування
01
96
10
424
Акт приймання-лередачі,
інвентарна картка (інвентарна
книга) 800
4
Відображається джерело фінансування
96
88 субрахунок «Фонд
засобів, призначених
для капгта-ло-
вкладень»
424
745
800
5
Надходження цільових засобів на
придбання основних фондів чи доб-
ровільних пожертв
51
96
311
718 (48)
Затверджений бюджет
(кошторис) на придбання
основних засобів 400
6
Кошти, перераховані постачальнику
відповідно до рахунку-фактури на
придбання основних Фондів
60
51
631
311
Рахунок-фактара 400
7
Надходження основних відомостей
засобів й отримання прибутку
документів
33
01
60 33
15 10
631
15
Акт введення в експлуатацію
Інвентарна картка (інвентарна
книга) 400
8
Відображення джерела фінансування
(для нарахування зносу)
96
88 субрахунок «Фонд
засобів, призначених
для капітале- вкладень»


400
9
Списання об'єкта основних фондів, що
підлягає ліквідації на суму первісної
вартості і нарахованого зносу за період
його експлуатації
96 02
01 88
718 (48)
131
10(01)
718(48)
Акт ліквідації 200
2.1.4. Облік зносу основних фондів
Всі основні фонди за час експлуатації втрачають свої споживчі та фізичні якості і стають непридатними до ви-
користання. Вартість основних засобів не зникає безслідно, а переноситься у вигляді відрахувань за виконані роботи
чи послуги, становлячи частину їх вартості. Таким чином, за період експлуатації об'єкта його вартість має бути цілком
перенесена на створений продукт. Цей процес у підсумку повинен завершитися погашенням вартості основних засобів,
що зносилися. Таке поступове віднесення частини вартості основних засобів є амортизацією.
Матеріальне зношування основних засобів визначається як фізичний знос. Існує і моральний знос. Моральний знос
обумовлюється переважно появою досконаліших машин, механізмів, устаткування тощо, що безумовно призводить до
втрати вартості менш досконалих основних засобів.
Знос - це грошове вираження амортизації, тобто величина зносу показує ступінь зношуваності основних засобів, а
величина амортизації - ту частину вартості основних засобів, що у зв'язку зі зносом переноситься у вигляді відрахувань
на витрати . Величина зносу дорівнює величині амортизації. Джерелом формування фонду на амортизаційні
відрахування є прибуток. Оскільки діяльність неприбуткових організацій не спрямована на одержання прибутку, то
нараховується тільки знос з наступним включенням його до витрат організації.
Принципи нарахування зносу відповідно до Закону "Про оподаткування прибутку підприємств" і стандарту 7
«Основні засоби» не мають нічого спільного.
Спочатку розглянемо «старий» спосіб нарахування зносу.
Для кожної з перерахованих вище груп основних фондів встановлено єдину для всіх основних фондів, що входять
до певної групи, квартальну норму амортизації:
• -для основних фондів 1-ої групи -1,25%;
• - для основних фондів 2-ої групи - 6,25%;
• - для основних фондів 3-ої групи - 3,75%.
На перший погляд, такі норми амортизації бентежать своєю чималою величиною. Однак слід враховувати, що
базою для розрахунку амортизації є балансова вартість відповідної групи основних фондів на початок звітного періоду.
Балансова вартість основних фондів - це залишкова вартість з урахуванням усіх змін вартості груп основних фондів:
збільшення (придбання, безоплатне одержання), зменшення (ліквідація, безоплатна передача).
31

Бухгалтерським облік для неприбуткових організацій: нові стандарти - нові можливості_________________
Для розрахунку балансової вартості скористаємося формулою:
Ба=Ба-1 +ПА-1 -ВА-1 -АА-1, де
а - звітний період;
а-1 - попередній перед звітним період;
Б - балансова вартість групи основних фондів;
П - сума витрат на придбання, поліпшення основних фондів;
В т«артість виведених з експлуатації основних фондів;
А - сума амортизаційних відрахувань.
Знаючи величину балансової вартості групи основних фондів і норми амортизації, можна визначити величину
амортизаційних відрахувань:
- для основних фондів 1 -ої групи:
А1=(Ба1х1,25%): 100%;
- для основних фондів 2-ої групи:
А2=(Б2х6,25%): 100%
для основних фондів 3-ої групи:
АЗ=(БаЗхЗ,75%): 100%
Для врахування зносу призначено рахунок 131 (02) «Знос основних засобів».
До 1 січня 2 001 р. рекомендуємо нараховувати знос за рахунок фонду засобів на капітальні вкладення, сфо-
рмованого на момент придбання або безкоштовного одержання основних засобів: дебет 88/13 «Фонд засобів, що
використовуються на капітальні вкладення», кредит 02 «Знос основних фондів».
Після 1 січня 2 001 р. відповідно до Інструкції про застосування плану рахунків бухгалтерського обліку знос
включається до витрат організації: дебет 92 «Адміністративні витрати», кредит 131 «Знос основних засобів».
Стандарт 7 «Основні засоби» пропонує 4 методи нарахування амортизації (зносу) основних засобів. Неприбуткова
організація самостійно визначає, який саме з методів використовувати для нарахування зносу.
Нарахування амортизації починається з місяця, наступного за місяцем, у якому об'єкт основних засобів визнано
активом, і припиняється з місяця, наступного за місяцем вибуття об'єкта основних засобів.
Об'єктом амортизації є всі основні засоби, крім землі.
Нарахування амортизації проводиться щомісяця.
Розглянемо кожен з методів на прикладах.
Неприбуткова організація закупила устаткування на цільові кошти на суму 330 000 грн. Ліквідаційна вартість
устаткування після його експлуатації за попередніми оцінками може скласти 10 000 гри. Очікуваний термін корисного
використання - 4 роки.
Метод перший - прямолінійний, відповідно до якого річна сума амортизації визначається діленням вартості, що
амортизується, на очікуваний період часу використання об'єкта основних засобів.
Річна сума амортизації = вартість, що амортизується: очікуваний термін служби об'єкта основних фондів. Вартість,
що амортизується = первісна вартість основних засобів за відрахуванням їх ліквідаційної вартості.
Первісна вартість відповідно до стандарту 7 «Основні засоби» - це історична (фактична) собівартість основних
засобів у грошовому вимірі або справедливій вартості інших активів, сплачених (переданих) на дату придбання
(створення) основних фондів.
Ліквідаційна вартість відповідно до стандарту 7 «Основні засоби» - це сума коштів або вартість інших активів, які
організація очікує одержати від реалізації або ліквідації основних засобів після закінчення терміну їх корисного
використання (експлуатації) за відрахуванням витрат, пов'язаних із реалізацією (ліквідацією).
Вартість, що амортизується = (330 000-10 000):4=80 000.
Нарахування амортизації протягом 4 років можна відобразити в такий спосіб:
Рік експлуатації
Вартість, що амортизується
Накопичена амортизація
Балансова вартість
Балансова вартість на початок
звітного року


330000
1
80000
80000
250000
2
80000
160000
170000
3
80 000
240000
90000
4
80000
320000
10000
Метод другий - прискореного зменшення залишкової вартості. Відповідно до нього річна сума амортизації
розраховується як добуток залишкової вартості на початок звітного року і подвоєної норми амортизації, обчисленої з
урахуванням очікуваного часу експлуатації об'єкта основних засобів.
У нашому прикладі річна норма амортизації устаткування становить:
100%:4 роки=25%
32

Бухгалтерський облік для неприбуткових організацій: нові стандарти - нові можливості
Розрахунок для кожного року відображається в такий спосіб:
Рік
Розрахунок
Амортизаційні відрахування
Накопичена
амортизація
Балансова вартість




330000
1
2х25%хЗЗО 000
165000
165000
165000
2
2»25%х165000
82500
247500
82500
3
2х25%х82 500
41,250
288750
41 250
4
-
31 250
320000
10000
Як видно з таблиці, тверда норма амортизації завжди застосовується до залишкової вартості попереднього
року. Сума амортизації зменшується з року в рік. Сума амортизації останнього року обмежена сумою, необхідною для
зменшення залишкової вартості до ліквідаційної.
Метод третій - кумулятивний, відповідно до якого річна сума амортизації визначається як добуток вартості, що
амортизується, і кумулятивного коефіцієнта.
Кумулятивний коефіцієнт розраховується на основі кількості років, що залишаються до кінця очікуваного періоду
використання об'єкта основних засобів і суми років його корисного використання.
У нашому прикладі, оскільки термін використання устаткування дорівнює 4 рокам, сума років = 4+3+2+1=10.
Розрахунок буде таким:
Рік
Розрахунок
Амортизаційні відрахування
Накопичена амортизація
Балансова вартість




330000
1
4:10x320000
128000
128000
202000
2
3:10x320 000
96000
224000
106000
3
2:10x320 000
64000
288000
42000
4
1:10x320000
32000
320000
10000
Найбільша сума амортизації нараховується за перший рік, а далі вона зменшується з року в рік; залишкова
вартість зменшується, доки не досягне ліквідаційної вартості.
Метод четвертий - виробничий, відповідно до якого річна сума амортизації визначається як добуток фактичного
річного обсягу продукції (робіт, послуг) і виробничої ставки амортизації.
Виробнича ставка амортизації розраховується діленням вартості об'єкта, що амортизується, на загальний обсяг
продукції (робіт, послуг), який підприємство передбачає виготовити (виконати), використовуючи даний об'єкт.
Цей метод призначено для застосування на виробничих підприємствах і не рекомендовано для неприбуткових
організацій.
Крім названих методів нарахування амортизації, неприбуткова організація відповідно до стандарту 7 «Основні
засоби» може застосовувати норми і методи нарахування амортизації, передбачені податковим законодавством.
Метод амортизації об'єкта основних засобів переглядається у випадку зміни очікуваного способу одержання
економічних вигод від його використання.
Амортизація об'єкта основних засобів за новим методом нараховується починаючи з місяця, наступного за місяцем
зміни методу амортизації.
Нарахування амортизації припиняється на період реконструкції, модернізації, доукомплектування об'єкта основних
засобів.
Не менше ніж раз на рік у неприбутковій організації повинна проводитись інвентаризація основних фондів.
Призначена керівником комісія в обов'язковому порядку оглядає об'єкти і заносить до інвентаризаційних відомостей
повні їх назви, призначення, інвентарні номери, основні техніко-експлутаційні показники.
Виявивши розбіжності чи неточності у регістрах бухгалтерського обліку або технічній документації, слід внести до
них відповідні виправлення й уточнення. За відсутності цих документів необхідно скласти й оформити належним чином
нові.
Виявивши об'єкти, не взяті на облік, а також ті, щодо яких в облікових регістрах зазначено неправильні дані,
інвентаризаційна комісія повинна включити в інвентаризаційні описи відсутні відомості, правильні дані і точні технічні
характеристики цих об'єктів.
Основні засоби вносяться до інвентаризаційних описів за назвою відповідно до основного призначення об'єкта із
зазначенням інвентаризаційного номера, підприємства-виробника, року випуску та інших відомостей.
Якщо внаслідок реконструкції, відновлення, розширення або переустаткування змінилося основне призначення
об'єкта, він заноситься до інвентаризаційної відомості під назвою, що відповідає новому призначенню. У випадку
з'ясування того, що виконані роботи капітального характеру або з часткової ліквідації не відображено в бухга-
лтерському обліку, інвентаризаційна комісія визначає суму збільшення або зменшення початкової вартості об'єкта.
Одночасно комісія повинна встановити винних осіб і причини, з яких конструктивні зміни у тих або інших об'єктах не
відбито в облікових регістрах.
Основні засоби, які не надаються для експлуатації і не підлягають відновленню, до інвентаризаційного опису не
заносяться. На ці об'єкти комісія складає окремий опис із зазначенням часу їх запровадження в експлуатацію і причин,
що призвели до непридатності.
33

Бухгалтерський облік для неприбуткових організацій: нові стандарти - нові можливості
2.1.5. Облік нематеріальних активів

Бухгалтерський облік нематеріальних активів у неприбуткових організаціях із січня 2000 р. здійснюється на підставі
стандарту бухгалтерського обліку 8 «Нематеріальні активи».
Норми даного нормативно-правового акта не поширюються на гудвіл при об'єднанні підприємств та інші не
матеріальні активи, особливості обліку яких визначаються окремими положеннями (стандартами) бухгалтерсько
го обліку. ':
Нематеріальний актив - немонетарний актив, що не має матеріальної форми, може бути ідентифікований і
утримується організацією з метою використання протягом більше одного року для виробництва, торгівлі, в адміні-
'стративних цілях або для надання в оренду іншим особам.
Це"1 визначення нематеріальних активів істотно та концептуально відрізняється від нині прийнятих визначень,
оскільки містить сутнісне поняття нематеріальних активів, а не перелік його елементів.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32