5.1.21 Закону про ПДВ.
Розглянемо кілька варіантів безоплатного надання ТМЦ неприбутковим організаціям.
Завод по виробництву сталевих канатів і тросів у другому кварталі 2000 року передає житлово-будівельному
кооперативу цеглу на безоплатній основі. Житлово-будівельний кооператив є неприбутковою організацією і від-
носиться до пункту «д» Закону "Про оподаткування прибутку підприємств". Отже, пільги, передбачені пп. 5.1.21 Закону
про ПДВ, на дану операцію не поширюються. Дану продукцію буде використано на статутні цілі, але не на
благодійність.
51

Бухгалтерський облік для неприбуткових організацій: нові стандарти - нові можливості
Вартість цегли становить 3 000 грн., крім того, ПДВ становить 600 грн.
Оподаткований прибуток за 1 999 рік- 4 000 грн.
Розмір валових витрат, дозволений пп. 5.2.2 Закону "Про оподаткування прибутку підприємств", становить
4 000х4%=1 600 (фн.)
При безоплатній передачі ТМЦ зі складу валових витрат необхідно сторнувати 2000-1 600= 400 (грн.)
1 600x20%= 320 (фн.)
Отже, з 600 фн. податкового кредиту, що припадають на вартість безплатно переданих ТМЦ, підприємство має
пільги тільки на 320 гри.
Сума податку, що залишилася {280 фн.), повинна бути виключена з податкового кредиту.
Основні бухгалтерські проводки із безоплатної передачі
ТМЦ неприбутковим організаціям
№
Зміст операції
Проводка до 01 .01
.2000
Проводка після 01. 01.
2000
Сума,
грн.
Податковий облік


дебет
кредит
дебет
кредит

Валові
витрати
Валові
доходи
1
Оприбутковано цеглу заводом по
виробництву сталевих канатів
41
60
281
631
3000
3000


68/НДС
60
641
631
600


2
Перераховано постачальнику за цеглу
60
51
631
311
3600


3
Списано на реалізацію цегли за облі-
ковою вартістю
46
41
949
281
3000

-
4
Нараховано податкове зобовязання
46
68
949
641
600


5
Відображається джерело фінансування
81
46/1
-
-
3600


6
Сторнуються валові витрати на вартість
безоплатно переданої цегли, що
перевищують 4%
-
-
-
-
-
-1400

7
Сторнується податковий кредит (3 000-1
600)*20%
68/ПДВ
60
641
631
280


8
Відображається джерело фінансування
ПДВ
81
60
281
631



9
У «новому» бухгалтерському обліку
закривається рахунок 281
-
-
949
281
280


Якщо вищезазначені операції здійснюються в різних кварталах (наприклад, придбання - у другому кварталі, а
безкоштовна передача - у четвертому кварталі 2000 року), то на суму не переданих безоплатно у другому кварталі
ТМЦ завод сталевих тросів і канатів зменшить валові витрати наприкінці другого кварталу, заповнюючи відомість про
балансову вартість товарних запасів за другий квартал 2000 року. У четвертому кварталі вищезгаданий завод
включить до перерахунку тільки 1 600 грн. Іншу суму -1 400 фн. слід виключити з розрахунку видатків (витрат) товарних
запасів для того, щоб виключити зарахування до валових витрат понадлімітних витрат заводу.
Розглянемо інший приклад.
Архітектурна компанія у другому кварталі 2000 року придбала і передала благодійному фонду «Світ без ту-
беркульозу» медикаменти на суму 5 000 грн. (без ПДВ) та іграшки на суму 1 200 грн. (у тому числі ПДВ - 200 фн.)
Оподаткований прибуток архітектурної компанії в 1 999 році становив 20 000 фн.
Бухгалтерські проводки з безоплатної передачі
ТМЦ неприбутковим організаціям
№
Зміст операції
Проводка до
01.01.2000
Проводка після
01.01.2000
Сума, грн.
Податковий облік


дебет
кредит
дебет
кредит

Валові
витрати
Валові
доходи
1

05/1
60
205
631
1000
1000


Оприбутковано іграшки
68/ПДВ
60
641
631
200


2
Оприбутковано медикаменти
05/2
60
209
631
5000
5000

3
Перераховано постачальникам за
медикаменти та іграшки
60
51
631
311
6200


4
Благодійному фонду передано іграшки
(20 000x4%= 800)
87
05/1
949
205
1000
800

5
Відображається сума ПДВ
я






6
Благодійному фонду передано ме-
дикаменти
87
05/2
949
209
5000
800

52

Бухгалтерський облік для неприбуткових організацій: мові стандарти - нові можливості
2.3.4. Особливості обліку МШП
Облік малоцінних і швидкозношуваних предметів (МШП) до 1 січня 2000 року здійснювався на підставі Положення
про організацію бухгалтерського обліку в Україні № 250. З 1 січня 2000 року облік МШП здійснюється на підставі
стандарту 9 «Запаси».
Основними завданнями обліку МШП є:
• визначення початкової вартості придбаних мшп;
• .контроль за цільовим використанням МШП і своєчасним списанням;
• нарахування зносу і слушність його віднесення до складу витрат неприбуткової організації. Відповідно до
положення про організацію бухгалтерського обліку № 250 до складу МШП включалися:
• предмети праці терміном служби менше 1 року незалежно від їх вартості;
• предмети праці вартістю до 500 грн.
Основними змінами щодо відображення в бухгалтерському обліку операцій по МШП, що передбачені новими
нормативними документами, е класифікація МШП з точки зору оцінки їх оборотності. З 1 січня 2000 р. МШП можуть
включатися до складу необоротних активів або враховуватися у складі запасів, тобто визнаватися оборотними
активами. Віднесення МШП до складу необоротних активів встановлюється п. 6 стандарту 9 «Запаси», відповідно до
якого запаси включають малоцінні і швидкозношувані предмети чи такі, що використовуються не довше 1 року або
операційного циклу, якщо він перевищує 1 рік.
До МШП відносяться засоби праці, що мають відносно короткий термін корисного використання (настільки ко-
роткий, що включати їх до витрат з нарахуванням амортизації немає рації). Такі засоби праці незалежно від їх вартості
слушно вважаються швидкозношуваними, їх необхідно враховувати у складі запасів.
З іншого боку МШП, термін корисного використання яких перевищує один рік, відповідно до Інструкції про за-
стосування плану рахунків повинні обліковуватися у складі інших необоротних активів. Виникає питання: наскільки
малоцінними повинні бути об'єкти обліку для того, щоб вони не відносилися до основних засобів, а відображалися у
бухгалтерському обліку як МШП?
Із запровадженням у практику нових стандартів бухгалтерського обліку права організацій щодо застосування
власної облікової політики значно розширено. Наприклад, організації можуть самостійно визначати, принесе актив
економічні вигоди в майбутньому чи ні (з метою відображення його в балансі).
Проте поняття майбутньої економічної вигоди не настільки абстрактне, щоб кожен розумів його по-своєму. Тому
основним критерієм відображення в бухгалтерському обліку інформації про наявність і рух МШП є тимчасова межа їх
використання. Проте стандартом 9 «Запаси» не передбачено принцип формування в обліку інформації про МШП з
терміном корисного використання більше року. Тому бухгалтерам неприбуткових організацій (як, зрештою, і вам іншим)
доведеться самостійно розробляти методологію обліку МШП або скористатися запропонованою в даному навчальному
посібнику.
Облік МШП з терміном корисного використання менше 1 року
Організація обліку МШП з терміном служби не більше одного року або одного операційного циклу (для непри-
буткових організацій операційним циклом може вважатися реалізація проектів, грантів тощо) повинна цілком ба-
зуватися на стандарті 9 «Запаси».
Початкова вартість таких МШП, придбаних за готівковим чи безготівковим розрахунком, складається з витрат,
аналогічних придбанню матеріалів.
Порядок організації бухгалтерського обліку МШП при передачі в експлуатацію визначено п. 23 стандарту 9:
вартість МШП, переданих в експлуатацію. Виключається зі складу активів (списується з балансу) з наступною
організацією оперативного кількісного обліку таких предметів за місцями експлуатації і відповідними особами протягом
терміну їх фактичного використання.
Для синтетичного обліку МШП призначено рахунок 22 (12) «Малоцінні і швидкозношувані предмети».
Облік передачі в експлуатацію МШП з терміном корисного використання менше 1 року є аналогічним одному зі
«старих» методів, тобто нарахуванню 100% зносу початкової вартості об'єкта в момент передачі в експлуатацію.
Варіанти кореспонденції рахунків з обліку операцій надходження
та використання МШП, що включаються до складу запасів
№
Зміст операції
Проводка до
01.01.2000
Проводка після
01.01.2000
Необхідні документи
Сума


дебет
кредит
дебет
кредит


1
Надійшли МШП від постачальника
12
60
22
631
Рахунок- фактура, накладна,
прибутковий ордер на ТМЦ
50
2
Оплачена постачальникам забо-
ргованість за отримані МШП
60
51
631
311
Платіжне доручення, видатковий
ордер (якщо з каси)
50
3
Витрати на доставку власним
транспортом і співробітниками
організації
26
05,60, 69
22
92, 661,65
Маршрутний лист, чек на бензин,
відомість нарахування заробітної
плати
10
53

Бухгалтерський облік для неприбуткових організацій: нові стандарти - нові можливості
4
Отримані в банку кошти на при-
дбання МШП
50
51
301
311 .
Чек
40
5
Видано під звіт на придбання МШП
71
50
372
301
Видатковий ордер
40
6
Придбано й оприбутковано МШП
підзвітною особою
12
71
22
372
Авансовий звіт, прибутковий
ордер на ТМЦ
40
7
Отримані в безоплатне користу-
вання ТМЦ
12
96
22
48
Накладна, прибутковий ордер
35
8
Використано на адміністративні цілі
МШП, придбані раніше (50+10+40)
26
13
13 12
92
22
Акт на списання МШП
100
9
Використано на благодійні цілі
безоплатно отримані МШП
96
12
949
22
Акт на списання МШП
35
10
Визнано прибуток від безоплатно
отриманих МШП у сумі понесених
витрат
-
-
48
719

35
На підставі даних синтетичного обліку складається відомость - журнал-ордер № 10 по рахунку 12.
Відомість по рахунку 22 «МШП»
за січень 2000 року
Сальдо на 01 січня 2000 р. - 40
№ проводки
Оборот по дебету рахунку 22 У кредит
рахунків
Разом
по дебету
№ проводки
Оборот по кредиту рахунку 22 дебет
рахунків
Разом по
кредиту

631
92,661
372
48


92
949

1
50




8
100


3

10



9

35

6


40






7



35





Результат
50
10
40
35
135

100
35
135
Сальдо на 01 лютого 2000 р. - 40
При передачі МШП в експлуатацію необхідно організувати їх оперативно-кількісне урахування за місцем їх
експлуатації і закріпити за відповідальними особами.
Для цього використовується аналітична відомість, що розробляється організацією самостійно. Нижче
наводиться приблизний зразок аналітичної відомості по обліку МШП.



Дані про ви-
буття (акт
списання)
Первісна
вартість
Місце експлуа-
тації
Дані про над-
ходження
П.І.Б. відповідаль-
ної особи
Назва МШП
Кількість


Списання непридатних до експлуатації МШП оформляється Актом на списання МШП (ф. № МШ-8).
Облік МШП з терміном корисного використання більше 1 року
МШП з терміном корисного використання більше 1 року включаються до складу необоротних матеріальних активів,
а їх вартість капіталізується, тобто відноситься на витрати звітного періоду шляхом нарахування зносу. Для обліку таких
МШП призначено рахунок 112 «Малоцінні необоротні активи» (у старому плані рахунків аналога немає).
Багато бухгалтерів прийняли для себе вартісну межу між МШП і основними фондами 500 грн. Але це зовсім не
обов'язково. Вартісна межа між МШП і основними фондами встановлюється внутрішнім наказом організації (установи)
згідно до вимог стандарту 9 "Запаси".
Проблему низького рівня суми зносу МШП, що нараховується щорічно, можна вирішити шляхом групування МШП,
наприклад, за призначенням і термінами їх експлуатації. У цьому випадку нарахування зносу буде здійснюватися на
основі вартості групи в цілому, а не кожного об'єкта зокрема. У такий спосіб можна вирішити проблему низького рівня
амортизації вартості МШП.
Варіанти кореспонденції рахунків з обліку операцій надходження і використання МШП, що включаються до складу
малоцінних необоротних активів.
№
Зміст операції
Проводка до 01.01.2000
Проводка після
01.01.2000
Необхідні документи
Сума, грн.


дебет
кредит
дебет
кредит


1
Надійшли МШП від постача-
льника
12
60
112
631
Рахунок- фактара, накладна,
прибутковий ордер на ТМЦ
500
2
Оплачено постачальникам
заборгованість за отримані
МШП
60
51
631
311
Платіжне доручення, вида-
тковий ордер (якщо з каси)
500
3
Отримано в банку кошти на
придбання МШП
50
51
301
311
Чек
650
4
Видано під звіт на придбання
МШП
71
50
372
301
Видатковий ордер
650
5
Придбано й оприбутковано
МШП підзвітною особою
12
71
112
372
Авансовий звгг, прибутковий
ордер на ТМЦ
650
54

Бухгалтерський облік для неприбуткових організацій: нові стандарти - нові можливості
6
Отримано в безоплатне
користування МШП
12
96
112
424
Накладна, прибутковий ордер
600
7
Визнано прибутком безоплатно
отримані МШП
-
-
424
745

600
8
Нараховано знос на МШП
26
02
92
132
Відомість нарахування зносу
40
9
Вибуття МШП
13
12
, 132
112
Відомість нарахування зносу
450
На підставі даних синтетичного обліку по рахунку 112 «Малоцінні необоротні активи» складається відомість -
журнал-ордер №13.
* І
,- Відомість по рахунку 112 «Малоцінні необоротні активи» за
січень 2000 року
Сальдо на 01 січня 2000 р. - 750
№ проводки
Оборот по дебету рахунку 112 У кредит
рахунків
Разом
по дебету
№ проводки
Оборот по кредиту рахунку
112 дебет рахунків
Разом по
кредиту

631
372
424





132




1
500






9
450




6

650











7


600
























Результат
500
650
600



1750

450



450
Сальдо на 01 лютого 2000 р. - 2 050
А тепер на прикладах розглянемо, як перейти від старого бухгалтерського обліку МШП до нового.
Приклад 1. Станом на 01.01.2000 р. на балансі благодійного фонду «Наше майбутнє» сальдо по рахунках 12/2
«МШП в експлуатації» і 13 «Знос МШП» становило:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32