за $1;
- на дату зарахування суми в гривнях — 5,42 грн. за$1.
За договором з банком сплачено комісійну винагороду в розмірі 50 грн.
64

Бухгалтерський облік для неприбуткових організацій: нові стандарти - нові можливості
В обліку будуть зроблені такі записи:
№з/п
Зміст операції
По дебету
рахунків
По кредиту
рахунків
Сума
1
Перераховано валюту для продажу
334
312
$1000
5400,0
2
Зараховано на поточний рахунок СУМУ в гривнях від продажу валюти
311
711
5600,0
3
Відображено курсову різницю у зв'язку зі зміною курсу НБУ на дату фактичного
продажу суми в гривнях та її зарахування на поточний рахунок
334
714
20
4
Списано вартість проданої валюти
942
334
5420,0
5
Відображено нарахування І списання банком комісійних витрат на оплату .
послуг з продажу валюти
942
631
50,0

631
311

Відповідно до п. 20 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», затвердженого наказом Міністерства фінансів
України від 31 грудня 1999 р. № 318, до інших операційних витрат включається собівартість реалізованої іноземної валюти, яка для
цілей бухгалтерського обліку визначається шляхом перерахунку іноземної валюти в грошову одиницю, що е еквівалентом та виражена
у грошовій одиниці України за курсом Національного банку України на дату продажу Іноземної валюти, плюс витрати, пов'язані з
продажем іноземної валюти
6
Списано дохід від реалізації іноземної валюти на фінансові результати
711
791
5600,0
7
Списано на фінансовий результат додатну курсову різницю
714
791
20,0
8
Списано на фінансовий результат собівартість реалізованої валюти -
791
942
5470,0
У випадку якщо курс Національного банку України на дату перерахування валютних коштів для продажу більше від
курсу на дату одержання суми в гривнях (наприклад, 5,45 і 5,4 за $1 відповідно), то виникає від'ємна курсова різниця.
При цьому записи 3 і 7 з попередньої таблиці матимуть такий вигляд:
N
з/п
Зміст операції
По дебету рахунків
По кредиту рахунків
Сума
3
Відображено курсову різницю у зв'язку зі зміною курсу НБУ на дату фак-
тичного продажу валюти у гривнях та її зарахування на поточний рахунок
945
334
50.0
7
Списано на фінансовий результат додатну курсову різницю
791
945
50,0
Порядок відображення в бухгалтерському обліку обов'язкового продажу валюти розглянемо на такому прикладі.
Приклад 2. Неприбуткова організація отримала благодійну пожертву в розмірі $2000. Здійснено обов'язковий
продаж 50 % від цієї суми за курсом продажу 5,45 грн. за $1.
Курс НБУ склав:
— на дату списання коштів з валютного рахунка — 5,4 грн. за $1;
— на дату зарахування суми в гривнях — 5,42 грн. за $1.
За договором з банком сплачено комісійну винагороду в розмірі 50 грн. -
В обліку будуть зроблені такі записи:
№Уа
Зміст операції
По дебету рахунків
По кредиту рахунків
Сума
1
На транзитний рахунок зараховано іноземну валюту, отриману
від покупця (за курсом НБУ 5,4 грн. за $1)
312/«транзитний раху-
нок»
362
$2000


10800
При погашенні дебіторської заборгованості у складі доходів або витрат (залежно від типу різниці) відображається курсова різниця, що
виникла внаслідок різниці курсів валют на дату виникнення заборгованості (або на останній день попереднього звітного періоду) і на
дату одержання коштів.
2
За поточним курсом НБУ з транзитного рахунка списано
іноземну валюту для продажу
334
312/«Транзитний раху-
нок»
$1000
5400
3
3 транзитного рахунка зараховано на валютний рахунок 50 %
від отримано? виручки
312
312/«Транзитний раху-
нок»
$1000


5400
4
У день одержання суми в гривнях за продану валюту
відображено курсову різницю
334
714
20,0
5
Зараховано на поточний рахунок суму, отриману від продажу
валюти
311
711
5450,0
6
Списано вартість продано! валюти
942
334
5420,0
7
Відображено нарахування і сплату комісійної винагороди
банку із включенням до складу валових витрат
942
631
50,0

631
311

8
Списано на фінансовий результат дохід від реалізації валюти
711
791 .
5450,0
9
Списано на фінансовий результат додатну курсову різницю
714
791
20,0
10
Списано на фінансовий результат собівартість реалізованої
валюти і витрати на сплату комісійної винагороди банку
791
942
5470,0
Проте у відповідності до Постанови Правління Національного Банку України "Про введення обов'язкового продажу
надходжень в іноземній валюті на користь резидентів-юридичних осіб" 4 вересня 1998 р. №349 обов'язковому продажу
не підлягають, зокрема, кошти в іноземній валюті першої групи Калсіфікатора іноземних валют Національного банку
України, які надійшли у вигляді добровільних пожертвувань (це доповнення зроблено згідно з постановою Правління
НБУ від 22 січня 1999 р. №26 з метою ефективного використання добровільних пожертвувань та заохочення благодійної
діяльності).
65

Бухгалтерський облік для неприбуткових організацій: нові стандарти - нові можливості_________________
Розглянемо приклад надходження на валютний рахунок коштів у вигляді міжнародної технічної допомоги чи
добровільних пожертв.
N8
Назва
операції
Бухгалтерський запис
ДО
01.01.2000
Бухгалтерський запис після
01 .01 .2000
Сума


Дебет
Кредит
Дебет
Кредит

1
Надійшла валюта на валютний рахунок (за курсом 1 долар
США - 5,60 грн.)
52/1
96
312
48,718
1000 ($>
2
Відображено курсову різницю наприкінці звітного періоду (за
курсом 1 долар США - 5,50 грн.)


945
312
100


718
714

3
Валютні кшігги, перераховані банку для продажу в сумі за
курсом НБУ: на дату здійснення операції за курсом 1 долар
США - 5,65 грн.
56/1
52/1
334
312
10000
($)
4
Відображено курсову різницю на дату продажу валюти


312
714
150


945
718

5
Сума, отримана в національній валюті від продажу
безготівкової іноземної валюти
51 46
46
56/1
311
334
5650
6
Оплата послуг уповноваженому банку
46 76/3
76/3 51
92
718
334
719
50 (грн.)
7
Наприкінці звітного періоду суму здійснених витрат списано
на фінансовий результат
96
48
791
94
5650
8
Наприкінці звітного періоду відображено закриття рахунків
доходів
48
96
71
791
5800
З наведеного прикладу видно, що позитивна курсова різниця відповідно до нових рахунків проходить «транзитом»
через рахунок 714 «Дохід від операційної курсової різниці» (744. «Дохід від неопераційної курсової різниці»), а
негативна - через рахунок 945 «Втрати від операційної курсової різниці» (974 «Втрати від неопераційної курсової
різниці» з наступним списанням на рахунок 79 «Фінансові результати».
Як видно з назви рахунків, доходи чи витрати, що утворилися внаслідок зміни курсу валюти, варто поділити на дві
частини. Перша з них е результатом виникнення курсових різниць у ході основної діяльності організації. Друга частина
- результат виникнення курсових різниць від проведення операцій, пов'язаних з інвестиційною діяльністю.
Для розмежування доходів і витрат за джерелами їх виникнення слід враховувати, що операційними курсові різниці
будуть лише в тому випадку, коли їх буде нараховано по активах і зобов'язаннях організації, пов'язаних з її основною
діяльністю.
Для здійснення розрахунків з резидентами за придбані товари (виконані роботи, надані послуги) одержувач
направляє доручення на продаж іноземної валюти на міжбанківському валютному ринку України з наступним за-
рахуванням сум у гривнях на його поточний рахунок.
Для здійснення розрахунків з нерезидентами за придбані товари (виконані роботи, надані послуги) необхідно подати
банківській установі, у якій відкритий відповідний рахунок, такі документи:
• доручення на перерахування коштів, у якому вказується напрям їх використання;
• контракт (договір), для виконання зобов'язань за яким необхідні кошти.
Доходи і витрати від операційних курсових різниць знайдуть своє відображення відповідно в рядках 060 «Інші
операційні доходи» і 090 «Інші операційні витрати» Звіту про фінансові результати (ф. № 2).
Крім ф. № 2, зміна курсів валют впливає на заповнення показників, що відображаються у Звіті про рух коштів (ф. №
3).У рядку 420 «Прибуток від нереалізованих курсових різниць» у графі «Надходження» відображаються збитки, у
графі «Витрати» - прибуток від курсових різниць внаслідок перерахування показників статей балансу в іноземній
валюті.
У ф. № 3 в рядку 420 «Вплив зміни валютних курсів на залишок коштів» зазначається сума збільшення чи
зменшення залишку коштів в іноземній валюті внаслідок коливань валютного курсу протягом звітного періоду. Сама
іноземна валюта в національному еквіваленті відображається в рядку 240 «Кошти в іноземній валюті» балансу
неприбуткової організації.
2.5. Облік адміністративних витрат
Найбільша кількість господарських операцій, що здійснюються у неприбуткових організаціях, пов'язана з ви-
никненням витрат.
Основні вимоги до визнання, складу й оцінки витрат, а також до розкриття інформації про витрати у фінансовій
звітності, визначаються стандартом бухгалтерського обліку 16 «Витрати» - за новими правилами і Положенням про
організацію бухгалтерського обліку № 250 - за старими правилами.
Саме визначення витрат подано в стандарті 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», відповідно до якого
витрати - це зменшення економічних вигод протягом облікового періоду у вигляді вибуття чи амортизації активів або у
вигляді виникнення зобов'язань, результатом чого є зменшення власного капіталу за винятком зменшення, пов'язаного
з виплатами учасникам чи вилученням капіталу власником.
Іншими словами, будь-які витрати пов'язані зі зменшенням активів або зі збільшенням зобов'язань.
До витрат, пов'язаних зі зменшенням активів, належать:
• списання матеріалів на адміністративні потреби, на ремонт устаткування;
• нарахування зносу (амортизації);



66


Бухгалтерський облік для неприбуткових організацій: нові стандарти - нові можливості
списання основних засобів, що стали непридатними до використання або не використовуються, нематеріальних
активів, МШП та інших необоротних активів; втрати від знецінювання запасів; недостачі запасів;
нарахування резерву сумнівних боргів чи списання дебіторської заборгованості, що не може бути погашена;
благодійні внески;
визнані економічні санкції- штрафи, пені, сплачені неустойки; інші витрати,
пов'язані зі зменшенням активів. До витрат, пов'язаних зі збільшенням
зобов'язань, належать:
нарахування заробітної плати, податків, зборів і обов'язкових платежів по ній;
відрахування на обов'язкове і добровільне страхування; транспортні витрати;
оренда, комунальні послуги, витрати зв'язку, послуги з реклами; послуги сторонніх організацій (юридичні, аудиторські,
консультаційні, медичні тощо); інші нарахування витрат, пов'язаних зі збільшенням зобов'язань. Внаслідок таких витрат у
неприбутковій організації зменшується джерело засобів цільового фінансування (добровільних, благодійних пожертв,
фантів, безповоротної фінансової допомоги тощо). Розглянемо формулу балансового управління: Активи = Зобов'язання
+ Капітал.
З цієї формули випливає, що будь-яке зменшення активів, не пов'язане з погашенням зобов'язань, зменшує
капітал. У свою чергу, виникнення зобов'язань без надходження (збільшення) активів (як це відбувається при
придбанні товарно-матеріальних цінностей) зменшує капітал. Тільки при цьому співвідношенні зберігається рівність
управління.
Синтетичний облік витрат за старими правилами ведеться на активному рахунку 26 «Адміністративні витрати», а
відповідно до нового плану рахунків передбачено цілий клас рахунків 9 «Витрати діяльності».
Рахунки класу 9 призначені для систематизації інформації про витрати за їх функціональними ознаками. Перелік
рахунків класу 9 є докладним розшифруванням витрат (на відміну від рахунків класу 8, які застосовуються на
підприємствах і в організаціях з налагодженим калькулюванням, наприклад, у житлово-будівельних кооперативах).
Отже, використання рахунків класу 9 дає змогу здійснювати докладніший облік витрат. Однак неприбуткові
організації при бажанні можуть використовувати одночасно з рахунками класу 9 рахунки класу 8 для узагальнення
інформації про витрати за елементами. Внаслідок цього обороти по рахунках класу 8 подаватимуть інформацію для
заповнення другого розділу Звіту про фінансові результати.
Приклад обліку витрат з одночасним використанням рахунків класу 8 і класу 9, а також бухгалтерські проводки по ві-
дображенню операційних витрат з одночасним використанням рахунків класу 8 і класу 9 наведено у таблиці.
Облік операційних витрат з одночасним використанням рахунків
класу 8, класу 9
№
Зміст операції
Проводка
Сума,
грн.
Адміністративні витрати
1
Списано матеріали на ремонт офісу
80 «Матеріальні витрати»
20
300

92
80
300
2
Нараховано заробітну плату адміністративному персоналу (директору,
бухгалтеру, секретарю) Списання витрат, віднесених на рахунок класу 8,
на рахунок класу 9 для обліку витрат за функціональними ознаками
81 «Витрати на оплату праці»
66
700

92
81
700
3
Зроблено нарахування на заробітну плату і соціальне страхування
82 «Відрахування на соціальні
заходи»
65
260

92
82
260
4
Нараховано знос офісного устаткування
83 «Амортизація»
13
140

92
83
140
5
Нараховано загальнодержавні податки і збори (наприклад, комунальний
податок)
84 «Інші операційні витрати»
64
200

92
84
200
Інші операційні витрати
6
Недостачі і втрати від псування цінностей
84 «Інші операційні витрати»
20,22
120

92
84
120
Використання рахунків класу 8 організаціями, що здійснюють облік витрат на рахунках класу 9, необхідне лише
для заповнення другого розділу Звіту про фінансові результати. Оскільки таку інформацію можна легко одержати
розрахунковим шляхом, то використання рахунків класу 8 є зайвим.
Облік витрат, пов'язаних з операційною діяльністю має ряд особливостей.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32