ВЫРУЧКА И ЗАТРАТЫ ПО ДОГОВОРУ НА СТРОИТЕЛЬСТВО
Согласно МСФО № 11 «Договор подряда» выручка по договору на строительство включает:
1) первоначальную согласованную сумму по договору;
2) отклонения от условий договора, претензии, поощрения в той степени, в которой есть вероятность, что они будут реализованы и надежно оценены.
Оценка выручки по договору на строительство может быть подвержена воздействию различных факторов, зависящих от будущих событий. Это приводит к тому, что оценка выручки часто пересматривается и может увеличиться (измениться) в одном периоде по сравнению с другим.
Факторы, влияющие на оценку выручки:
1) отклонения от условий договора на строительство . Они возникают по указанию заказчика на изменение диапазона работ по договору (изменение характеристик, конструкции, назначения объекта в течение действия договора);
2) претензии , представляющие собой суммы, которые строительная организация планирует получить с заказчика в качестве возмещения затрат, не включенных в цену договора (задержки в работе по вине заказчика, ошибочные технические характеристики и др.);
3) поощрения – суммы, выплачиваемые строительной организации в момент действия договора. Возникают в том случае, если установленные договором стандарты выполнения работ выполнены или превышены (досрочное завершение работ и др.).
Затраты по договору подряда включают:
1) затраты, непосредственно связанные с договором. Они включают заработную плату рабочих; стоимость израсходованных материалов; амортизацию основных средств; затраты на конструкторскую и техническую поддержку, которые непосредственно связаны с договором; затраты на перемещение машин и механизмов; затраты на аренду машин и оборудования и др.;
2) затраты, возмещаемые заказчиком по условиям договора. Включают часть общих административных расходов и затрат на разработку;
3) затраты, которые относятся к договору в целом (защита окружающей среды, страхование, затраты на техническую поддержку, не связанные с конкретным договором, и пр.).
Организация не может включать в затраты на строительство следующие затраты:
1) общие административные расходы;
2) затраты на реализацию;
3) амортизация простаивающих машин, механизмов и оборудования, не используемых по данному договору;
4) затраты на разработку, не возмещаемые по условиям договора.
Затраты относятся к договору на строительство с момента подписания договора и до его полного завершения. Если затраты были осуществлены для обеспечения завершения договора на строительство, то они также могут быть включены как часть затрат. Условие – они должны быть определены отдельно, надежно измерены.
ПРИЗНАНИЕ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ПО ДОГОВОРУ НА СТРОИТЕЛЬСТВО
Согласно МСФО № 11 необходимо признавать доходы и расходы по договорам на строительство. Выручку и затраты по договору на строительство признают в качестве выручки и расходов в случае, если результат договора можно надежно оценить. Обязательно необходимо учитывать стадию завершенности работ по договору на отчетную дату. Оценка результата по договору на строительство с фиксированной ценой возможна при следующих условиях: 1) надежная и достоверная оценка совокупной выручки по договору; 2) вероятность, что предприятие может получить экономические выгоды по данному договору; 3) возможность точного определения на отчетную дату затрат по договору на строительство, которые необходимо осуществить для его завершения; 4) возможность точного определения стадии завершенности работ по договору; 5) возможность сопоставления затрат по договору на строительство с ранее сделанными оценками.
Результаты по договору «затраты плюс» можно надежно оценить при выполнении двух условий:
1) предприятие должно получить экономические выгоды по договору на строительство;
2) произведенные затраты должны быть надежно оценены.
Если по договору на строительство предприятие получает убыток, то он признается как расход. В том случае, если результат договора на строительство нельзя надежно оценить, предприятие может признать выручку только в той степени, в какой понесенные затраты будут возмещены с большей вероятностью. Затраты по договору на строительство признают как расход только в период их возникновения.
Способы определения стадии завершенности работ:
1) определение затрат, понесенных на отчетную дату пропорционально сумме общих затрат на строительство;
2) фактический подсчет доли выполненных работ по договору;
3) наблюдение за работой.
Предприятие выбирает тот способ, который позволит наиболее надежно измерить и оценить выполненную работу.
Не отражают степень выполненной работы следующие затраты:
1) затраты по договору, которые относятся к будущей деятельности по договору на строительство;
2) авансовые платежи субподрядчику по договорам субподряда.
Если существует вероятность, что затраты по договору превысят выручку, то полученный убыток признается расходом. Величина ожидаемого убытка определяется независимо от стадии завершенности работ по договору, от того, начаты ли работы по договору или нет. Затраты по договору подряда, если отсутствует вероятность их возмещения, должны признаваться в качестве расходов. К ним относятся затраты по договорам, которые юридически не обоснованы, выполнение которых зависит от решения суда и др.
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ И ЦЕЛИ МСФО № 12 «НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ»
Цель МСФО № 12 «Налог на прибыль» – определение порядка учета налогов на прибыль. Стандарт определяет основы учета текущих и будущих налоговых последствий. Организация должна учитывать налоговые последствия операций, событий в том же порядке, в котором осуществляется учет этих событий и операций. МСФО № 12 рассматривает все налоги на прибыль.
Основные определения :
1) бухгалтерская прибыль – чистая прибыль (убыток) за отчетный период до вычета расходов по уплате налога;
2) текущий налог – сумма налогов к уплате в отношении налогооблагаемой прибыли или возмещению в отношении налогового убытка за период;
3) отложенный налог – сумма налогов к возмещению или уплате в будущие периоды в отношении временных разниц, переноса налогового убытка, неиспользованных налоговых кредитов на будущие периоды;
4) временные разницы – сумма разницы между налоговой базой статьи и ее балансовой стоимостью. Виды временных разниц – налогооблагаемые временные разницы (приводят к возникновению налогооблагаемых сумм будущих периодов); – вычитаемые временные разницы (приводят к возникновению сумм, вычитаемых из налогооблагаемой прибыли будущих периодов);
5) налоговая база актива или обязательства– величина, которая присваивается активу или обязательству для целей налогообложения.
В отчетности основные компоненты расходапо налогу или возмещения налога раскрываются отдельно. Они включают :
1) расходы или доходы по текущему налогу;
2) корректировки текущего налога за прошлые периоды, признанные в отчетном периоде;
3) суммы отложенного расхода по налогу или возмещения налога, которые связаны с образованием (восстановлением) временных разниц;
4) суммы отложенного расхода по налогу или возмещения налога, которые связаны с изменениями в налоговых ставках;
5) отложенный расход по налогу, который может возникнуть изза частичного списания (восстановления) предыдущего частичного списания отложенного налогового требования. МСФО № 12 определяет, что предприятие рассчитывает бухгалтерскую прибыль, полученную в результате своей деятельности. Для целей налогового учета база по налогу на прибыль рассчитывается по принципам налогового законодательства, так как принципы бухгалтерского и налогового учета различаются. Это может привести к возникновению расхождений. В итоге налог на прибыль, подлежащий уплате за отчетный период, будет отличен от налога, приходящегося на бухгалтерскую прибыль. Сумма разницы выплачивается в последующие периоды, хотя и относится к отчетному периоду.
Расходы по налогу на прибыль отражают в том отчетном периоде, к которому они относятся.
ПОНЯТИЕ И ПРИЗНАНИЕ ТЕКУЩИХ НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
Текущие налоговые обязательства и активы оценивают в соответствии с действующим законодательством в сумме, которую предприятие предполагает выплатить или возместить.
Текущий налог по МСФО № 12 «Налог на прибыль» за отчетный и предыдущий периоды необходимо признавать в качестве обязательства, равного неоплаченной сумме. Когда оплаченная сумма превышает сумму, подлежащую уплате, величина превышения признается в качестве актива. Связанная с налоговым убытком выгода может быть перенесена на предыдущий период с целью возмещения текущего налога. В этом случае данная выгода должна быть признана активом. Периодом признания считается момент возникновения налогового убытка, так как наиболее возможно появление выгод, которые можно достоверно и точно оценить.
Текущие и отложенные налоги отражаются как доходы и расходы и включаются в расчет чистой прибыли за отчетный период. Исключения :
1) предприятие учитывает налоги напрямую в составе своего капитала;
2) налоги образовались в результате приобретения предприятия.
Оценка краткосрочных и отложенных налоговых требований осуществляется с помощью действующих налоговых ставок и согласно требованиям налогового законодательства. Иногда возможно применение объявленной ставки налога (согласно указанию правительства и требованиям налогового законодательства).
Предприятие может проводить взаимозачет текущих налоговых активов и текущих налоговых обязательств. Это возможно при соблюдении следующих условий :
1) предприятие имеет юридически установленное право производить зачет признанных сумм;
2) предприятие будет производить расчет с помощью зачета встречных требований;
3) предприятие намеревается реализовать актив и исполнить обязательства в один и тот же момент времени.
Текущие налоговые активы и обязательства признаются и оцениваются раздельно, при соблюдении данных условий в бухгалтерском балансе они взаимозачитываются.
МСФО № 12 «Налог на прибыль» устанавливает, что предприятие может представлять в отчетности текущие налоговые обязательства и текущие налоговые активы свернуто. Обязательные условия :
1) текущие налоговые обязательства и текущие налоговые активы относятся к одному бюджету;
2) предприятие будет выплачивать или возмещать разницу между активом и обязательством:
3) предприятие намеревается зачесть обязательство на сумму актива.
Налоговые требования и налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе отдельно от других активов и обязательств. Текущие налоговые требования и обязательства раскрываются отдельно от отложенных налоговых требований и обязательств.
СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ МСФО № 14 «СЕГМЕНТНАЯ ОТЧЕТНОСТЬ»
Цель МСФО № 14 «Сегментная отчетность» заключается в предоставлении пользователям финансовой отчетности следующих возможностей:
1) анализ основных направлений деятельности компании;
2) оценка рисков и прибыльности компании;
3) возможность принятия адекватных решений на перспективу.
Сегментирование – вид анализа информации, которая содержится в финансовой отчетности, в соответствии с различными типами продукции, работ, услуг и географическим районом, в котором компания осуществляет свою деятельность.
В соответствии с МСФО № 1 различают сегментирование по деятельности, географии и отчетности.
Сегмент деятельности – структурный элемент, который производит однородную продукцию и отличается от других сегментов тем, что подвержен иным рискам и имеет другой уровень прибыльности.
Критерии выделения сегментов деятельности:
1) вид продукции, работ, услуг;
2) тип покупателя продукции, работ, услуг;
3) характер производственного процесса;
4) методы реализации продукции, работ, оказания услуг.
Географический сегмент – часть компаний, сложившихся в конкретном районе, которая производит продукцию или оказывает услуги в экономических категориях и отличается от других сегментов тем, что подвержена иным рискам и имеет другой уровень прибыльности.
Критерии выделения географических сегментов:
1) сходство хозяйственных операций;
2) подобие экономических и политических усло
вий;
3) взаимосвязь между хозяйственными операциями и географическими районами;
4) риски, связанные с хозяйственными операциями.
Отчетный сегмент – сегмент, информация о котором включается в финансовую отчетность. Им может быть как сегмент деятельности, так и географический сегмент в зависимости от того, насколько они отвечают требованиям данного стандарта относительно степени раскрытия информации.
Доходы по сегменту – отраженные в отчете о прибылях и убытках доходы компании, которые прямо относятся к определенному сегменту, включая доходы от продажи продукции, работ, услуг другим сегментам и сторонним организациям. Доходы по сегменту не включают в себя результат непредвиденных обстоятельств, процентный и дивидендный доходы.
Расходы по сегменту – расходы, возникающие в результате основной деятельности компании, которые прямо относятся к сегменту, включая расходы от продажи другим сегментам и сторонним организациям. Расходы по сегменту не включают расходы непредвиденных обстоятельств, проценты к уплате, расходы по налогам, общехозяйственные и административные расходы.
Компания самостоятельно определяет отчетные сегменты, которые включает в финансовую отчетность.
ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ СЕГМЕНТОВ
При выделении информации по сегментам принимаются во внимание общеэкономические, валютные, кредитные, ценовые, политические риски, которым может быть подвержена деятельность организации. Оценка рисков при выделении информации по сегментам не предполагает точное количественное измерение и выражение их.
При определении операционных сегментов несколько видов товаров, работ, услуг объединяются в однородную группу, которые должны соответствовать следующим факторам:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18