2) вероятность выбытия ресурсов;
3) возможность оценки времени и суммы обязательства.
Отсутствие одного или нескольких признаков свидетельствует о наличии условного обязательства.
Контракты, подлежащие выполнению, – это такие контракты, по которым ни одна из сторон не выполнила своих обязательств или обестороны выполнили свои обязательства частично в равной степени.
МСФО № 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» определяет оценочные обязательства с неопределенными временем и суммой.
Оценочное обязательство – это обязательство, неопределенное по величине или с неопределенным сроком исполнения.
Условные обязательства – это потенциальные обязательства, которые могут стать реальными, в случае если произойдет определенное событие.
Для каждого класса оценочных обязательств организация должна раскрывать следующую информацию:
1) балансовая сумма наначало и конец периода;
2) дополнительные оценочные обязательства, которые были созданы за период;
3) аннулированные суммы в течение периода;
4) использованные суммы за период – суммы, которые были начислены против оценочных обязательств;
5) увеличение дисконтированных сумм в течение периода;
6) описание характера обязательства;
7) время выбытия экономических выгод;
8) сумму ожидаемых возмещений.
Для объединения условных и оценочных обязательств в классы организация должна рассмотреть, является ли их характер схожим.
ПОНЯТИЕ «ОЦЕНОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА»
Оценочное обязательство – это такое обязательство, у которого не существует величины и срока исполнения.
Оценочные обязательства признаются вследующих случаях:
1) у организации существует юридическая или вмененная обязанность;
2) возникла потребность в оттоке ресурсов;
3) сумму обязанности можно оценить.
Почти во всех случаях можно определить, привело ли данное событие к возникновению обязанности. Принимая во внимание все свидетельства, организация определяет существование на отчетную дату обязательства. На основании таких свидетельств можно сделать заключение:
1) если на отчетную дату существует обязанность, то организация признает оценочное обязательство;
2) если на отчетную дату не существует обязанности, то организация признает условное обязательство.
Обязывающее событие – это событие, которое приводит к возникновению существующей обязанности.
Сумма признанного оценочного обязательства представляет наилучшую оценку расходов, которые необходимы для исполнения текущей обязанности на отчетную дату.
В финансовой отчетности организацией отражается финансовое положение на начало и конец отчетного периода, а не свое положение в будущем. Поэтому никакие оценочные обязательства не признаются по затратам, которые необходимо будет понести в будущем. Единственные обязательства, которые признает организация, – это обязательства по состоянию на отчетную дату. В качестве оценочных обязательств можно признавать те, которые были в прошлом. К таким обязательствам относятся штрафы.
Обязанность всегда предполагает наличие второй стороны, по отношению к которой данная обязанность существует. Установление конкретной стороны, к которой существует обязанность, не требуется. Событие, которое не привело к возникновению обязательства, может привести к возникновению обязательства позднее (например, изменение в законодательстве). Для соответствия обязательства критериям признания необходима вероятность оттока ресурсов .
В целях МСФО № 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» отток ресурсов рассматривается как событие; вероятность того, что событие произойдет, выше, чем вероятность того, что оно не произойдет. Когда существует вероятность того, что событие не произойдет, организация должна раскрыть условное обязательство.
Существенной частью составления финансовой отчетности является использование оценок. В некоторых случаях, когда достоверная оценка не может быть сделана, существует обязательство, которое не может быть признано. Данное обязательство необходимо рассматривать как условное обязательство.
ПОНЯТИЕ «УСЛОВНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА»
Согласно МСФО № 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» условные обязательства определяются как:
1) возможная обязанность, возникающая из прошлых событий и наличие которой подтверждается наступлением или ненаступлением будущего события;
2) существующая обязанность, возникающая из прошлых событий, которая не признается, так как сумма обязанности не оценивается достоверно.
Организация не должна признавать условное обязательство. При раскрытии условного обязательства необходимо учитывать характер условного обязательства. Если организация несет консолидированную ответственность по обязательству, то часть обязательства, которая приходится на другую сторону, признается условным обязательством. Предприятию необходимо признавать оценочное обязательство по той части обязанности, по которой отток ресурсов является наиболее вероятным. Исключение составляют случаи, когда затруднительно провести достоверную оценку.
Виды условных обязательств:
1) обязательство, существующее на отчетную в отношении величины либо срока исполнения дату, в отношении которого существует неопределенность;
2) обязательство, существование которого на отчетную дату подтверждается наступлением или ненаступлением будущих событий.
Условное обязательство необходимо оценивать в денежном выражении. Для этого состав ляют необходимый расчет и обеспечивают его подтверждение (например, аудиторами или экспертами). При оценке условных обязательств организация должна соблюдать требование осмотрительности.
Способы денежной оценки условных обязательств:
1) выбор из некоторого набора значений. В данном случае в качестве оценки принимается средневзвешенная величина. Эту величину рассчитывают как среднее из произведений каждого значения на вероятность;
2) выбор из интервала значений. В качестве оценки предприятие принимает среднее арифметическое из наибольшего и наименьшего значений интервала;
3) выбор из определенного набора интервалов значений. Сначала определяют средние арифметические величины из наибольшего и наименьшего значений каждого интервала, а потом проводят оценку соответствующего интервала значений. Полученную средневзвешенную величину принимают в качестве оценки условного обязательства.
В финансовой отчетности необходимо раскрыть информацию о величине условного обязательства. При проведении оценки условного обязательства необходимо принимать в расчет сумму встречного требования или сумму требований к третьим лицам. Это делают в случаях, когда право требования возникает как результат соответствующего условного факта.
ПОНЯТИЕ «УСЛОВНЫЕ АКТИВЫ»
Порядок отражения в отчетности условных активов определяется МСФО № 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы».
Стандарт рассматривает правила учета и раскрытия информации для условных активов, за исключением тех, которые являются:
1) результатом финансовых инструментов, которые учитываются по справедливой стоимости;
2) результатом подлежащих выполнению контрактов;
3) рассматриваются в других МСФО.
Условные активы – это возможный актив, возникающий из прошлых событий и существование которого подтверждается наступлением или ненаступлением будущих событий, не находящихся под полным контролем банка.
Компания не должна признавать условный актив в финансовой отчетности, так как это приводит к возникновению дохода. Условные активы возникают из незапланированных событий. Они создают возможность поступления в организацию экономических выгод. Если реализация дохода действительно определяется, то соответствующий актив не является условным. Признание такого условного актива необходимо проводить согласно Принципам подготовки и составления финансовой отчетности. Согласно данным Принципам актив в финансовой отчетности определяется будущими экономическими выгодами, которые заключаются в этом активе.
Будущие экономические выгоды – это потенциал, который войдет в поток денежных средств или эквивалентов денежных средств банка.
Финансовый результат условных активов можно установить только при наступлении или ненаступлении одного или нескольких неопределенных событий в будущем.
События после отчетной даты – это такие события, которые произошли между отчетной датой и датой принятия решения об утверждении финансовой отчетности.
События после отчетной даты могут:
1) подтверждать условия, которые имелись на отчетную дату;
2) указывать на условия, которые возникли после отчетной даты.
Если события после отчетной даты дают организации необходимую дополнительную информацию, с помощью которо й можно провести оценку сумм, связанных с условиями на отчетную дату, то условные активы необходимо скорректировать в соответствии с данными событиями.
Если события после отчетной даты не оказали влияние на условные активы по состоянию на отчетную дату, то эти события необходимо раскрыть в Примечаниях к финансовой отчетности.
Оценку условных активов необходимо проводить непрерывно, чтобы обеспечить отражение изменений событий в отчетности. Если поступление экономических выгод стало вероятным, то организация должна признать соответствующий доход за тот период, в котором произошло изменение.
ОЦЕНКА ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
Сумма, которую признали в качестве оценочного обязательства, должна представлять собой оценку затрат для исполнения текущей обязанности на отчетную дату.
Наилучшая оценка затрат – это сумма, которую компания уплатила бы для выполнения обязанности по состоянию на отчетную дату или перевела третьей стороне на эту дату. При оценке единого обязательства наиболее вероятный результат может быть наилучшей оценкой. Компания должна рассмотреть и другие возможные варианты. Если существуют другие результаты, которые могут быть выше или ниже наилучшей оценки, то наилучшей оценкой будет считаться та сумма, которая выше или ниже. Обязательства необходимо оценивать до исчисления налога.
Риски и неопределенности необходимо учитывать при наилучшей оценке величины оценочного обязательства. Риску присуще такое качество, как изменчивость результата. Сумма оцениваемого обязательства может увеличиваться или уменьшаться за счет корректировки на риск. В условиях неопределенности необходимо осторожно подходить к оценке обязательств, чтобы не завысить доходы и активы и не снизить расходы или обязательства.
Если временная стоимость денег оказывает существенное влияние, то сумма оценочного обязательства представляет собой дисконтированное значение затрат, которые необходимо произвести для исполнения обязанности. Ставка дисконта должна быть доналоговой. Она отражает текущие рыночные оценки временной стоимости денег и риска. Ставка дисконта не отражает риск, на который производится корректировка потоков денежных средств. Будущие события, которые оказывают влияние на исполнение обязанности, необходимо отражать в сумме оценочного обязательства. Это возможно только при наличии того, что эти события произойдут.
При определении суммы оценочного обязательства не требуется учета прибыли от ожидаемого выбытия актива. Если затраты, которые необходимы для погашения обязательства, будут возмещены другой стороной, то такое возмещение признается только в том случае, если это возмещение будет получено компанией, которая погашает обязательство. В отчете о прибылях и убытках необходимо представлять суммы по оценочному обязательству за минусом суммы возмещения. Необходимо проводить анализ оценочных обязательств на каждую отчетную дату, а также проводить их корректировку для наилучшей оценки. Оценочное обязательство аннулируется, если отток ресурсов, который представлял экономическую выгоду, перестал быть вероятным для исполнения обязанности. Оценочные обязательства не признаются для будущих операционных убытков.
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ МСФО № 38 «НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ»
Цель МСФО № 38 «Нематериальные активы» – определение порядка учета нематериальных активов, которые специально не рассматриваются в других стандартах финансовой отчетности. Данный стандарт устанавливает способы оценки балансовой суммы нематериальных активов.
Нематериальные активы – активы долгосрочной природы, не имеющие физической субстанции, но имеющие стоимость, основанную на правах и привилегиях собственника (патенты, авторские права, торговые марки, лицензии, ноухау и др.).
Нематериальные активы учитываются по стоимости приобретения.
При приобретении нематериальных активов за плату себестоимость включает: покупную цену и прямо относимые затраты на подготовку актива к использованию.
МСФО № 38 не применяется к:
1) нематериальным активам, которые находятся в сфере применения другого международного стандарта;
2) финансовым активам;
3) правам на полезные ископаемые и затратам на разведку, разработку и добычу полезных ископаемых;
4) нематериальным активам, которые предназначены для продажи в ходе осуществления обычной деятельности;
5) отложенным налоговым активам;
6) договорам аренды;
7) активам, возникающим из вознаграждений работникам;
8) нематериальным активам, возникающим из договорных прав страховщика по договору страхования.
Этапы создания актива
1. Этап исследования. Затраты учитываются как расходы в тот период, когда они были понесены.
2. Этап разработки. Нематериальные активы признаются при соблюдении следующих условий:
1) техническая завершенность нематериальных активов такова, что они пригодны
для реализации и использования;
2) имеется подтверждение, что использование данного актива будет приносить доходы, проведены расчеты экономической эффективности использования актива, существует рынок реализации;
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18