Налогооблагаемая база по НДС при договоре мены определяется в соответствии с п. 2 ст. 154 НК РФ как стоимость передаваемых товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС. На сумму начисленного налога делается бухгалтерская запись:
Дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы»,
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Важным моментом является определение даты начисления НДС. Согласно ст. 570 ГК РФ переход права собственности на обмениваемые товары переходит только в момент, когда организация, получившая имущество по договору мены, осуществит отгрузку, если иное не установлено договором мены. Таким образом, если в договоре не прописан иной порядок перехода права собственности, то моментом признания дохода будет являться день, когда обе стороны полностью выполнили свои обязательства, т. е. отгрузили друг другу указанное в договоре имущество.
Следовательно, начислить НДС к уплате нужно будет в тот момент, когда право собственности на обмениваемые товары перейдет к их новому владельцу, т. е. осуществится сам факт реализации.
Первоначальная стоимость автомобиля, полученного в рамках товарообменной операции, определяется на основании п. 11 ПБУ 6/01. Она равна стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. При этом стоимость передаваемых ценностей устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных товаров.
Поэтому автомобиль, поступивший по договору мены, приходуется организацией на баланс, только при условии, что организация уже произвела встречную отгрузку ценностей в адрес другой стороны, в противном случае стоимость полученного автомобиля должна учитываться организацией на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».
В первоначальную стоимость транспортных средств включаются фактические затраты организации на доставку автомобиля и приведение его в состояние, пригодное для использования, а также сбор за регистрацию в ГАИ (п. 12 ПБУ 6/01).
При налогообложении прибыли согласно п. 4 ст. 274 НК РФ доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), учитываются исходя из цены сделки. Под ценой сделки следует понимать цену, которая определяется сторонами в договоре мены.
К расходам, учитываемым при налогообложении прибыли, по договору мены принимается стоимость имущества исходя из цены его приобретения (без учета НДС и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ). В расходы включаются комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей (п. 2 ст. 254 НК РФ).
Для целей налогового учета имущество, полученное в рамках договора мены, должно оцениваться исходя из цены сделки, указанной в договоре. Если же цена сделки не определена, то стоимость полученного имущества равна стоимости тех ценностей, которые были переданы.
С 01.01.2007 г. каждый участник договора мены, получив товар по бартеру, обязан заплатить НДС другой стороне договора, и основанием должно быть платежное поручение.
6.5. Снятие с учета в результате вклада в уставный капитал другого предприятия
Если вкладом в уставный капитал может является автомобиль или автобус, то действующее законодательство ограничивает имущественные вложения в двух случаях:
1) при формировании уставного капитала страховой организации (допускаются только денежные вклады);
2) при формировании уставного капитала коммерческих банков и других кредитных организаций (устанавливается предельный размер не денежной части уставного капитала). Автомобиль принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая определяется на основании ПБУ 6/01. В соответствии с п. 9 ПБУ 6/01 первоначальная стоимость транспортных средств, внесенных в качестве вклада в уставный капитал организации, равна их денежной оценке, установленной учредителями (участниками) организации. Кроме того, в первоначальную стоимость автотранспортного средства можно включать фактические затраты организации на его доставку и приведение его в состояние, пригодное для использования, а также сумму регистрационного сбора, уплаченного в ГАИ при регистрации полученного транспортного средства.
Если стоимость доли учредителя общества с ограниченной ответственностью, внесенной транспортным средством, превышает 200 МРОТ, то для оценки имущества приглашают независимого оценщика (ст. 15 Федерального закона от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).
Для оценки не денежного вклада учредителя акционерного общества нужно привлекать независимого оценщика в любом случае, независимо от стоимости транспортного средства, вносимого в виде вклада в уставный капитал акционерного общества. Учредители и совет директоров не смогут оценить имущество дороже, чем независимый оценщик (Федеральный закон «Об акционерных обществах»).
На основании подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ передача автомобиля в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ не признается реализацией. Поэтому такая операция не облагается НДС (подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).
Затраты на доставку транспортных средств и приведение их в состояние, пригодное для использования, учитываются в их первоначальной стоимости без учета НДС. Уплаченная сумма НДС по этим затратам, подлежит учету на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и может быть принята к вычету, если выполнены все условия для этого.
Стоимость транспортного средства, полученного в виде взноса в уставный капитал, не учитывается при расчете налога на прибыль (подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ).
В бухгалтерском учете передача автомобиля в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации отражается следующими проводками:
Дебет субсчета 01-3 «Выбытие основных средств»,
Кредит счета 01 «Основные средства» – списана первоначальная (восстановительная) стоимость переданного автомобиля;
Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»,
Кредит субсчета 01-3 «Выбытие основных средств» – списана сумма начисленной амортизации;
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
Кредит субсчета 01-3 «Выбытие основных средств» – отражена остаточная стоимость передаваемого автомобиля;
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – восстановлен НДС в размере, пропорциональном остаточной стоимости;
Дебет счета 58 «Финансовые вложения»,
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – сформирована первоначальная стоимость финансового вложения у организации-учредителя.
Пример
Организация передает в счет вклада в уставный капитал другой организации автомобиль. Оценка вклада, согласованная сторонами, – 200 000 руб. Остаточная стоимость автомобиля по данным налогового учета – 190 000 руб.
Разница между номинальной стоимостью вклада (200 000 руб.) и остаточной стоимостью переданного автомобиля (190 000 руб.) составляет 10 000 руб. Эта сумма для целей налогообложения прибылью не признается и налогом на прибыль не облагается. При этом стоимость вклада в налоговом учете признается равной остаточной стоимости переданного автомобиля, т. е. составляет 190 000 руб.
С 2008 г. НДС, восстановленный при передаче имущества в уставный капитал, передается учреждаемой организации. Принимающая сторона ставит полученный НДС к вычету на основании документов, которыми оформляется передача имущества.
Порядок отражения этой операций в нормативных документах не оговорен. Нет и официальных разъяснений, и потому рождаются разные варианты его решения.
Один из вариантов состоит в том, что организация, которая вносит автомобиль в уставный капитал другой организации, на сумму восстановленного НДС делает запись:
Дебет счета 58 «Финансовые вложения»,
Кредит субсчета 68-2 «Расчеты по НДС».
Получатель автомобиля отражает полученную сумму налога проводкой:
Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»,
Кредит счета 83 «Добавочный капитал».
Правильность этих проводок обосновывается тем, что именно так предлагают учитывать восстановленный НДС специалисты Минфина России.
Однако бухгалтер организации несет ответственность за ведение учета (п. 2 ст. 7 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»), и если отразить сумму восстановленного НДС по варианту Минфина, то этим организация нарушает правила ведения бухгалтерского учета, а за нарушение предусмотрена административная ответственность. И если показатели строк баланса о сумме финансовых вложений у передающей стороны будут искажены более чем на 10 %, бухгалтеру грозит штраф в размере от 2 000 до 3 000 рублей (ст. 15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях от 30.12.2001 г. № 195-ФЗ).
Поэтому можно предложить учитывать НДС при передаче имущества в уставный капитал таким образом.
У передающей стороны:
Дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы»,
Кредит субсчета 68-2 «Расчеты по НДС».
В стоимость финансовых вложений НДС включать нельзя, поскольку сумма налога не может изменить стоимость долей, указанных в учредительных документах. Поэтому восстановленный НДС включается в состав прочих расходов.
Получающая сторона на сумму НДС сделает проводку:
Дебет субсчета 68-2 «Расчеты по НДС»,
Кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы».
Приложение
СПРАВКА
о дорожно-транспортном происшествии

Примечания
1
Автошина О. А. Покупка автотранспортного средства бухгалтерский и налоговый учет // Экономико-правовой бюллетень, 2007, № 8, СПС Гарант
(обратно)
2
Автошина О. А. Выбитие автотранспортных средств // Экономико-правовой бюллетень, 2007, № 8, СПС Гарант
(обратно)
3
Гулиева С. Страховка для автомобиля Учреждения физической культуры и спорта бухгалтерский учет и налогообложение, 2007, № 10, 11, СПС Гарант
(обратно)
4
Демидов ГД Уплата транспортного налога аптечными организациями // Аптека бухгалтерский учет и налогообложение, 2007 г, № 10, СПС Гарант
(обратно)
5
Смирнова С А Автотранспорт бухгалтерский и налоговый учет (издание 4-е, переработанное и дополненное), M Альфа-Пресс, 2006
(обратно)
Оглавление
Глава 1. Способы приобретения автомобиля. Оформление документов
1.1. Общие сведения по оформлению автомобиля
1.2. Покупка
1.3. Лизинг
1.4. Аренда
1.5. Обмен на имущество
1.6. Вклад в уставный капитал
Глава 2. Требования к оформлению автотранспорта
2.1. Регистрация
2.2. Страхование автомобиля
2.3. Страховое возмещение
Глава 3. Налоговый учет
3.1. Общие сведения по налогообложению автотранспорта
3.2. Отчетность и декларация по транспортному налогу
3.3. Расчет по авансовым платежам
Глава 4. Бухгалтерский учет
4.1. Аналитический и синтетический учет
4.2. Начисление амортизации
4.3. Затраты на ремонт и техническое обслуживание
4.4. Нормы и списание ГСМ, шин. Оформление путевого листа
4.5. Годовая инвентаризация
Глава 5. Мероприятия по улучшению состояния автомобиля
5.1. Переоценка
5.2. Модернизация
5.3. Дооборудование
5.4. Ремонт
5.5. Изменение срока полезного использования и норм амортизации
Глава 6. Снятие автомобиля с учета
6.1. Снятие с учета в результате пропажи, угона, аварии
6.2. Снятие с учета в результате списания (продажи)
6.3. Снятие с учета в результате безвозмездной передачи
6.4. Снятие с учета по договору мены
6.5. Снятие с учета в результате вклада в уставный капитал другого предприятия
Приложение

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30