Ефективнiсть як мета означау зведення до мiнiмуму пере-
кручень економiчноє дiяльностi, викликаноє нерозмiрнiстю
високих податкiв до доходiв i спрямованоє на вирiвнювання
сприятливих i несприятливих, з точки зору оподаткування,
секторiв економiки, а також створення такоє системи, яка по-
легшуу процес запровадження i стягнення податкiв. Просте
стягнення податкiв - це доступнiсть для розумiння системи i
єє вимог та контроль з боку платникiв податкiв.
Як правило, системи оподаткування у федеративних дер-
жавах мають кiлька рiвнiв, включаючи федеральнi податки,
податки земель або штатiв i мiсцевi податки. У бiльшостi кра-
єн оподаткування сiльського товаровиробника с бiльш пiльго-
вим або бiльш орiунтованим на сприятливий розпиток цiує га-
лузi, стратегiчно важливоє для забезпечення економiчноє без-
пеки держави. Податкове законодавство у сiльському госпо-
А 2,2i иииниьнi
"тiНЯЯ"
676 Роздiл ххк
дарствi подiляуться на законодавство про оподаткування до-
ходiв i на оподаткування майна. Воно багато в чому залежить
вiд форми органiзацiє i управлiння виробництвом.
Незважаючи на спроби його спростити, податкове законо-
давство надто обумне (закони про податки займають як пра-
вило сотнi i навiть тисячi сторiнок) i складне. Воно видiляу
багато субуктiв оподаткування, надаючи єм ряд привiлеєв,
можливiсть вибрати ту чи iншу систему оподаткування, той
чи iнший метод обчислення вартостi доходiв i майна, якi опо-
датковуються. Частина цього законодавства спецiалiзована i
присвячена безпосередньо регулюванню фермерського опо-
даткування, iнша - являу собою загальнi норми, якi застосо-
вуються й до iнших галузей i сфер.
Детально розроблене i пристосоване до сучасних потреб
сiльського господарства податкове законодавство у США, на
характеристицi якого ми зупинимося детальнiше. У 1915 р.
фермерам США було надано можливiсть обрати систему роз-
рахункiв для оплати податкiв за касовими книгами або за
збiльшеною вартiстю. У 1919 р. казна дозволила фермерам
списувати, як це робилося в iнших галузях економiки, капi-
тал, вкладений у виробництво. Пiсля закону про податки
1969 р. привiлейованою щодо оподаткування стала така фор-
ма у фермерському господарствi, як партнерство, що особли-
во привабливо для несiльськогосподарських партнерiв (iнвес-
торiв), якi вкладають своє кошти i заощадження у сiльськогос-
подарське виробництво фермерiв-родичiв або просто дiло-
вих партнерiв.
У федеральному законодавствi США у три головнi прави-
ла, якi застосовуються до розрахункiв фермерського доходу й
iстотно залежать вiд форми органiзацiє i управлiння фермер-
ським виробництвом. Цi правила не використовуються в iн-
ших сферах i не поширюються на дiяльнiсть фермерiв, не
повязану з сiльськогосподарським виробництвом. Згiдно з
цими правилами:
а) платник податкiв може обрати систему розрахунку або за
касовою готiвкою надходжень, або за системою накопичень для
визначення податкових сум вiд фермерськоє дiяльностi;
б) вибiр системи звiтностi за податками дозволяу ферме-
рам вибрати роки, в яких робилися закупiвля i продаж. У сис-
темi накопичень при розрахунку оплати податкiв беруться до
уваги змiни у готiвцi фермерського майна;
Аграрне право зарубiжних краєн 677
в) у податковому законодавствi вживауться i шкала амор-
тизацiйних вiдрахувань за роками.
При оподаткуваннi нерухомостi, прибуток капiталу опо-
датковууться нижче нiж звичайний доход. У звязку з цим ба-
гато надходжень визначаються, як прибуток з капiталу для
зниження норм податкiв.
Серед важливих для сiльськогосподарських виробникiв
правил оподаткування треба зазначити, що податкове законо-
давство передбачау зниження податкiв на нерухомiсть для
господарств, якi займаються фермерством, але не квалiфiку-
ються як сiльськогосподарськi. У випадку смертi власника
податок може бути сплачений його спадкоумцями, якi всту-
пили в спадщину, протягом наступних 10 рокiв. При оплатi
податку з нерухомостi, пiсля єє оцiнки, вiн може бути випла-
чений протягом 5 рокiв.
Податкове законодавство направлено також на створення
сiльськогосподарського пiдприумства корпоративного типу,
що призводить до концентрацiє капiталу i збiльшення розмi-
рiв фермерського виробництва. Крiм порiвняно низьких
норм оподаткування корпорацiй порiвняно з iндивiдуальною
власнiстю, рiвень податкiв з корпорацiй був значно заниже-
ний податковим законом 1978 р.
Спонукау до корпоративноє форми й те, що за податковим
кодексом фермерським корпорацiям дозволено не платити
федеральний податок, якщо вiн виплачууться акцiонерами з
прибутку. Податкове законодавство надау також можливiсть
вираховувати витрати на харчування, будiвництво житла для
працiвникiв корпорацiє тощо. Корпорацiя може вiльнiше роз-
порядитися своєми коштами, нiж iндивiдуальний власник.
Крiм того, податок на корпорацiє зростау не в такiй високiй
прогресiє зi збiльшенням податковоє суми, як це мау мiсце
щодо iндивiдуальних власникiв. Корпорацiє мають й iншi по-
датковi заохочення, якi роблять цю форму привабливою для
фермера. Саме це визначау швидке зростання i партнерiв, i
корпорацiй у сiльському господарствi США.
Характерною рисою податкового законодавства США у i
його спрямованiсть на прискорення процесiв амортизацiє ка-
пiталiв у сiльському господарствi. Починаючи з 30-х рокiв,
там встановлюються строки служби основного капiталу i сис-
тема амортизацiйних вiдрахувань, що оподатковуються.
678 Роздiл ХХК
Так, у 1962 р. законодавче були введенi "Правила i норми
амортизацiє", що ознаменувало перехiд вiд окремих розрiзне-
них заходiв щодо прискорення амортизацiє до загальнодер-
жавноє полiтики прискореного оновлення нового капiталу.
Амортизацiйнi норми скорочувалися на ЗО-40 вiдсоткiв по-
рiвняно з ранiше встановленими, i це вiдкривало потiк нових
iнвестицiй на технiчне переозброуння i модернiзацiю облад-
нання, прискорене оновлення капiталу, для переходу до са-
мофiнансування, розширеного вiдтворення основного капiта-
лу. "Правила i норми амортизацiє" мiстили вже новi строки
служби сiльськогосподарськоє технiки i обладнання у сiльсь-
кому господарствi, видiленого в особливу групу. У нових пра-
вилах було передбачено методи адмiнiстративного контролю,
ступенi списання, детальнi iнструкцiє щодо визначення роз-
мiрiв амортизацiйних вiдрахувань з урахуванням строкiв
служби.
Подальшим кроком у розвитку амортизацiйноє полiтики
стала система АДР1 - система строкiв служби основного ка-
пiталу, яка стала основним регулятором вiдтворення основ-
ного капiталу урядом. Вона вiдображау прагнення держави
створити сприятливi умови i для виробникiв сiльськогоспо-
дарськоє технiки i обладнання. Головною передумовою прий-
няття цього законодавства стало посилення стимулюючоє
ролi iнвестицiй для швидкого економiчного розвитку, зрос-
тання валового нацiонального продукту, ефективного вико-
ристання наявних потужностей. Система стала одним з най-
важливiших регуляторiв розвитку сiльськогосподарського ви-
робництва.
Нормативнi строки служби у сiльському господарствi
встановлювалися для машин i обладнання - 10 рокiв, будi-
вель - до 26 рокiв.
Строк служби основного капiталу встановлювався рiвним
нормативному або перевищував його, i порядок його вибуття
або замiни погодження з прийнятим строком служби. Ферме-
ру надавалося право вибирати бiльш тривалi або бiльш корот-
кi строки списання на основi таблиць перерахунку темпiв
амортизацiє, що пропонувалися.
При розрахунку доходу, який оподатковууться, податкове
законодавство дау можливiсть робити з нього вiдрахування на
Айеi Осргесiаiiоп Капзуєiет. ТЬе Пер. оГСопiтегсе, такiє. 1971.
Аграрне право зарубiжних краєн 679
амортизацiю капiталу, спрямованого на одержання доходу.
Метою таких вiдрахувань у надання сiльськогосподарському
виробнику можливостi вiдшкодувати вартiсть капiталу шля-
хом щорiчного списання протягом його економiчного вико-
ристання. Таким чином, у податковiй системi утверджууться
полiтика, заснована на облiку амортизацiйних строкiв. Ви-
значення самого податку вiдбувауться на основi Федерально-
го кодексу внутрiшнiх доходiв, яким схвалена амортизацiйна
система основного капiталу. Отже, у податковому законодав-
ствi США амортизацiя розглядауться як вiдрахування на ви-
черпання, зменшення, знос (включаючи i моральний) основ-
ного капiталу. Сiльськогосподарському товаровиробниковi
регулярно, щороку дозволяуться вираховувати iз прибутку не-
обхiднi суми на ремонт, списання в резерв, на компенсацiю
витрат енергiє, а також на заробiтну плату. Якщо фермер ку-
пуу машину, то вартiсть машини являу собою витрати функ-
цiонуючого пiдприумства i повинна бути вiдшкодована з при-
бутку. Вартiсть машини розглядауться як витрата на рiк єє
придбання, оскiльки це зменшуу доход пiдприумця. Аморти-
зацiйнi вiдрахування дають можливiсть розподiлити вартiсть
машини на ряд рокiв, якi називаються строком служби ос-
новного капiталу. Для визначення строку служби i викорис-
товууться система АДР.
По сутi справи податкова реформа особливо активiзувала-
ся в перiод президентства Р. Рейгана. Вона була спрямована
на розвиток iнвестицiй у сiльське господарство та його ре-
конструкцiю i передбачала:
- по-перше, скорочення строкiв списання, амортизацiє та
оподаткування;
- по-друге, зниження податкових ставок на доходи з ме-
тою кредитування на пiльгових пiдставах цiльових iнвестицiй:
Вона закрiплювала зниження податку на б вiдсоткiв на бу-
дiвлi i транспортнi засоби. Списання вартостi машин за цим
законодавством встановлювалося протягом 5 рокiв. Вiдсоток
пiльгового кредитування - вiд 6,5 вiдсоткiв до 10 вiдсоткiв.
При цьому акцент у податковому законодавствi робився на
стимулювання капiтальних вкладень на виробниче обладнан-
ня, машини i цiлi технологiчнi лiнiє первинноє обробки та пiд-
готовки сiльськогосподарськоє продукцiє до реалiзацiє.
Прийняте в тi роки законодавство дозволяло сiльськогос-
подарському виробнику списувати вартiсть капiталовкладень
680
РОЗДiЛ XXIX
вiдповiдно до змiшаноє процедури, яка вiдносила машини i
обладнання на фермах до рiзних категорiй згiдно зi строками
єх продуктивноє дiяльностi. iснуючi ранiше строки списання
до 4 рокiв для обуктiв будiвництва i до 28 рокiв для облад-
нання були визнанi як такi, що не вiдповiдали швидкому його
оновленню. Система була спрощена i всi капiталовкладення,
що оподатковувалися, були подiленi на класи iз зазначенням
для кожного класу строку амортизацiє. Були встановленi на-
ступнi три строки амортизацiє:
а) трирiчний - для вантажiвок, обладнання для НШР i
контролю за строками погашення амортизацiє в перший рiк
дорiвнював 33 вiдсотки, другий рiк - 45 вiдсоткiв, третiй
рiк - 22 вiдсотки.
Податкове законодавство передбачау можливiсть надання
пiльг при сплатi податку для скорочення строкiв погашення
кредиту пiд 6 вiдсоткiв зi збiльшенням на 2-3 пункти порiв-
няно з дiючим розмiром податку;
б) пятирiчний - для сiльгоспмашин i обладнання, суми
погашення дорiвнювали 20 вiдсоткiв, 32 вiдсотки, 24 вiд-
сотки, 1 вiдсоток i 8 вiдсоткiв. Кредит на погашення податку
надавався з 10 вiдсоткiв порiвняно з ранiше встановленим у
6,5 вiдсоткiв;
в) десятирiчний - для споруд, магазинiв, складiв, в якому
податок на амортизацiю повинен погашатися за роками на
10 вiдсоткiв, 18 вiдсоткiв, 1 вiдсоток, 14 вiдсоткiв, 12 вiдсот-
кiв, 12 вiдсоткiв, 12 вiдсоткiв, 10 вiдсоткiв, 8 вiдсоткiв, 2 вiд-
сотка вiдповiдно. Як бачимо, найтривалiший строк амортиза-
цiє встановлювався для нерухомостi. Треба зазначити, що така
система законодавства iстотно пiдвищила залучення вкладiв у
сiльське господарство i призвела до притоку значних капiта-
лiв з iнших галузей економiки. Що ж стосууться податковоє
полiтики i законодавства штатiв, то треба зазначити, що в ря-
дi штатiв дiу рiзноманiтне законодавство штатного рiвня що-
до оцiнки сiльськогосподарського майна, яке також мау на
метi стимулювати сiльськогосподарське використання земель
або використання єх для рекреацiйних цiлей, щодо бiльш
вiльноє передачi земель з метою консолiдацiє землекористу-
вання.
ХРОНОЛОГiЧНИЙ ПЕРЕЛiК
ОСНОВНИХ НОРМАТИВНИХ АКТiВ,
ВИКОРИСТАНИХ ПРИ ПiДГОТУВАННi
ЦЬОГО ВИДАННЯ
До 1990 р.:
Положення про соцiалiстичний землеустрiй i про заходи
переходу до соцiалiстичного землеробства, прийняте ВЦВК
14.02.19 р.// СУРСФСР. - 1919. - № 4. - Ст. 43.
Про колективнi господарства - Постанова ЦВК i РНК
СРСР вiд 16.03.27 р. // СЗ СССР. - 1927. -№15.- Ст. 161.
Про радянськi господарства - Постанова ЦВК i РНК
СРСР вiд 16.03.27 р.// СЗ СССР. - 1927. -№15.- Ст. 162. -
№ 47. - ст. 474. - 1928. - № 55. - Ст. 41.
Положення про фiрму - Постанова ЦВК i РНК СРСР вiд
22.06.27 р.// Известия ЦИК Союза ССР й ВЦИК № 153 вiд
8.06.27р.
Женевська Конвенцiя з унiфiкацiє права, що належить до
векселiв - Оепеуа Сопуепєiопа оп Ше ипiйсаєiоп оГ Йiе Ьа
геєаiiпе Ю Вi1i5 оГЕхспапее вiд 7.06.30 р.// СЗ СРСР. - 1937. -
т. II. - № 18. - Ст. 108.
Примiрний статут сiльськогосподарськоє артiлi, прийня-
тий II зєздом колгоспникiв - ударникiв 17.02.35 р. i затверд-
жений РНК СРСР i ЦК ВКП(б) // СЗ СССР. - 1935. -
№ 11. - Ст. 82.
Унiфiкованi правила та звичає для документарних акреди-
тивiв - затв. Мiжнародною торгiвельною палатою (ЦСР
1951) (редакцiя 1993 р.) // Урядовий курур вiд 5.01.94 р.,
№ 172.
Унiфiкованi правила та звичає для документарних акреди-
тивiв - (Редакцiя 1993 р.)
Мiжнароднi правила iнтерпретацiє комерцiйних термiнiв
(Правила iНКОТЕРМС - ШКОТЕКМ8 - iпiетаєiопає Києеа
Гог iпе iпєегргеєаiiоп оГ Тгайе Теппв), пiдготовленi Мiжна-
родною торговельною палатою в 1953 р. (редакцiя 1990 р.) //
Урядовий курур вiд 6.10.94 р.
682_________________________________
Про визнання та виконання iноземних арбiтражних
рiшень - Конвенцiя вiд 29.12.58 р. (Док. 00Н. Оiкiг. Оепегає
А/С№/9. - 1353. - 5.06.91 р. // ВВР. СРСР. - 1960. -
№ 46. - Ст. 421.
Цивiльний кодекс Украєнськоє РСР - Закон УРСР № б/н
вiд 18.07.63 р. iз змiнами i доповненнями, внесеними Указами
Президiє Верховноє Ради Украєнськоє РСР вiд 23.11.66 р. //
ВВР. - 1966 - № 46. - Ст. 284.
Про порядок введення вдiю Цивiльного i Цивiльного про-
цесуального кодексiв Украєнськоє РСР - Указ Президiє Вер-
ховноє Ради Украєнськоє РСР № б/н вiд 9.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 102 103 104 105 106 107 108 109 110 111