2 п. 5 ст. 172 Налогового кодекса РФ) и только по объектам, стоимость которых включается в расходы, принимаемые к вычету (в том числе через амортизационные отчисления), при исчислении налога на прибыль;
– предъявленные по товарам (работам), услугам, приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ (абз. 1. п. 5 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
«Входной» НДС по материалам, работам и услугам, использованным при строительстве для собственных нужд, можно будет принять к вычету сразу же, как только эти материалы (работы, услуги) будут приняты на учет. А также будут выполнены все прочие условия, необходимые для вычета: наличие счета-фактуры и использование в операциях, облагаемых НДС.
ПРИМЕР
В марте 2007 года организация начала возводить для собственных нужд здание склада. В этом месяце в строительстве использованы материалы, приобретенные у сторонних организаций, на сумму 590 000 руб., в том числе НДС – 90 000 руб. Другие расходы организации составили 184 000 руб. А услуги подрядчиков обошлись фирме в 236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.). Бухгалтер организации сделал следующие проводки:
ДЕБЕТ 10 «Материалы» субсчет «Строительные материалы» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
– 500 000 руб. (590 000 – 90 000) – приобретены материалы;
ДЕБЕТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
– 90 000 руб. – отражен НДС по приобретенным ценностям;
ДЕБЕТ 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Строительство объектов основных средств» КРЕДИТ 10 «Материалы» субсчет «Строительные материалы»
– 500 000 руб. – списаны материалы на строительство объекта;
ДЕБЕТ 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Строительство объектов основных средств» КРЕДИТ 70 «Расчеты по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию», 02 «Амортизация основных средств», 23 «Вспомогательные производства»
– 184 000 руб. – списаны другие расходы организации, связанные со строительством объекта;
ДЕБЕТ 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Строительство объектов основных средств» КРЕДИТ 60
– 200 000 руб. (236 000 – 36 000) – включена в состав капитальных вложений стоимость работ, выполненных подрядчиками;
ДЕБЕТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
– 36 000 руб. – отражен НДС по приобретенным работам.
Последним днем января следует начислить НДС на сумму расходов на строительство за прошедший месяц, включая и стоимость подрядных работ (ст. 159 Налогового кодекса РФ). В бухгалтерском учете операция по начислению на стоимость строительно-монтажных работ НДС отражается проводкой:
ДЕБЕТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»
– 159 120 руб. ((500 000 руб. + 184 000 руб. + 200 000 руб.) х х 18 %) – начислен НДС на стоимость строительно-монтажных работ, выполненных в январе.
Сумма НДС, исчисленного при выполнении строительно-монтажных работ за январь, уплачена в бюджет в феврале 2007 года. В бухгалтерском учете сделаны проводки:
в январе 2007 года:
ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» КРЕДИТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
– 126 000 руб. (90 000 + 36 000) – предъявлен к вычету из бюджета НДС, предъявленный поставщиками товаров (работ, услуг), использованных для строительства.
Таким образом, по строительно-монтажным работам, выполненным для собственных нужд, организация за январь 2007 года:
а) начислен в бюджет НДС от стоимости выполненных строительно-монтажных работ в размере 159 120 руб.;
б) предъявлен к вычету из бюджета НДС, предъявленный поставщиками товаров (работ, услуг), использованных для производства строительно-монтажных работ, в размере 126 000 руб.
В феврале 2006 года:
ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»
– 159 120 руб. – уплачен в бюджет НДС по строительно-монтажным работам в составе общей суммы декларации;
ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» КРЕДИТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
– 159 120 руб. – предъявлен к вычету из бюджета НДС, начисленный на стоимость строительно-монтажных работ.
5.5.2. Подрядный способ
Если строительство ведется подрядным способом, то все работы выполняет сторонняя организация.
Когда строительство осуществляется исключительно для нужд организации, ведущей учет капитальных вложений и формирование капитальных вложений, производится по той же схеме, что и при приобретении объектов основных средств. При этом необходимо иметь в виду следующие особенности:
– если функции заказчика-застройщика в организации выполняет обособленное структурное подразделение (с собственным расчетным счетом или без него), то расходы по содержанию такого подразделения должны списываться на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» и увеличивать инвентарную стоимость строящихся объектов. Нормирование этих расходов осуществляется при заключении договора строительного подряда и разработке проектно-сметной документации;
– при строительстве подрядным способом есть расходы, которые не включают в инвентарную стоимость законченных строительством объектов (и, разумеется, не учитываются при расчете нормы амортизационных отчислений). Эти суммы учитываются на субсчете «Затраты, не увеличивающие стоимости основных средств», открываемом к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы», и списываются по вводу объекта в эксплуатацию со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетом учета источника финансирования;
– в процессе деятельности заказчика могут образоваться прибыли и убытки, состав и порядок формирования которых регулируется письмом Минфина России по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций» от 30.12.1993 г. № 160 (далее – Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций). В том случае, когда заказчик не является специализированной организацией, а представляет собой структурное подразделение коммерческой организации, финансовый результат деятельности формируется на общих основаниях. Разумеется, при этом в состав прибыли не включаются суммы экономии средств, выделенных для осуществления строительства, но не в составе результата от обычной деятельности, а в составе операционных доходов и расходов.
В соответствии с пунктом 2 статьи 740 Гражданского кодекса РФ договор строительного подряда заключается на строительство или реконструкцию предприятия, здания, сооружения или иного объекта, а также на выполнение монтажных, пусконаладочных и иных неразрывно связанных со строящимся объектом работ. Обязанность по обеспечению строительства материалами, конструкциями и оборудованием несет подрядчик, если договором не предусмотрено, что обеспечение строительства в целом или в определенной части осуществляет заказчик (п. 1 ст. 745 Гражданского кодекса РФ).
НДС, предъявленный подрядными организациями, проводившими капитальное строительство, а также сборку (монтаж) основных средств, можно принимать к вычету по мере постановки на учет построенных или смонтированных объектов.
ПРИМЕР
Организация в ноябре 2006 года заключила договор подряда на строительство деревообрабатывающего цеха и монтаж в нем лесопильных и деревообрабатывающих станков. Стоимость работ по договору строительства – 1 770 000 руб. (в том числе НДС – 270 000 руб.), стоимость работ по монтажу оборудования 354 000 руб. (в том числе НДС – 54 000 руб.) Оборудование было приобретено организацией за 885 000 руб. (в том числе НДС – 135 000 руб.). По договору с поставщиком оплата производится авансом.
Эта операция в бухгалтерском учете отражается следующим образом:
ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета» субсчет «Авансы выданные»
– 885 000 руб. – произведена оплата за деревообрабатывающее оборудование в ноябре 2006 года;
ДЕБЕТ 07 «Оборудование к установке»
КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
– 750 000 руб. – оприходованы деревообрабатывающие станки в ноябре 2006 г.;
ДЕБЕТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
– 135 000 руб. – отражен НДС по приобретенному оборудованию.
Строительство цеха закончено в январе 2007 г. Стороны подписали акт приемки-передачи построенного объекта:
ДЕБЕТ 08 «Вложения во внеоборотные активы» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
– 1500 000 руб. – отражена приемка законченного строительством деревообрабатывающего цеха;
ДЕБЕТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
– 270 000 руб. – отражен НДС по принятому объекту.
В январе 2007 г. деревообрабатывающие станки передаются монтажной организации для монтажа во вновь построенном цехе;
ДЕБЕТ 08 «Вложения во внеоборотные активы» КРЕДИТ 07 «Оборудование к установке»
– 750 000 руб. – оборудование передано в монтаж.
По окончании монтажных работ подписывается акт выполненных работ, на основании которого в бухгалтерии организации сделаны проводки:
ДЕБЕТ 08 «Вложение во внеоборотные активы» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
– 300 000 руб. – приняты работы по монтажу оборудования;
ДЕБЕТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
– 54 000 руб. – отражен НДС по монтажным работам.
Так как в январе деревообрабатывающий цех и оборудование введены в эксплуатацию, то на основании актов, утвержденных руководителем, в бухгалтерии организации открываются инвентарные карточки на каждый объект и присваиваются инвентарные номера.
Ввод в эксплуатацию объектов основных средств, построенных подрядным способом, отражается следующими проводками:
ДЕБЕТ 01 «Основные средства»
КРЕДИТ 08 «Вложения во внеоборотные активы»
– 2520 000 руб. (750 000 + 1 500 000 + 270 000) – отражен ввод объектов в эксплуатацию.
Сумма НДС, предъявленная поставщиком оборудования и подрядчиком по строительству цеха и монтажу оборудования, принимается к вычету:
ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» КРЕДИТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
– 459 000 руб. (135 000 + 270 000 + 54 000) – зачтен НДС по вновь построенным и введенным в эксплуатацию объектам основных средств.
ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»
– 354 000 руб. – оплачены монтажные работы;
ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»
– 1770 000 руб. – оплачены услуги подрядчика по строительству цеха.
5.6. Амортизация основных средств
5.6.1. Методы начисления амортизации в бухгалтерском учете
Стоимость объектов основных средств, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (включая объекты основных средств, переданные в аренду, безвозмездное пользование, доверительное управление), погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено Положением по бухгалтерскому учету. Учет основных средств ПБУ 6/01.
По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете начисляется износ. Делается это линейным способом в порядке, который прописан в пункте 19 ПБУ 6/01. То есть ежемесячно.
Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования), объекты природопользования, объекты, отнесенные к музейным предметам и коллекциям и др. То есть перечень таких объектов открытый.
Начисление амортизации по объектам основных средств, сданных в аренду, производится арендодателем. Начисление амортизации по объектам основных средств, являющимся предметом договора финансовой аренды, производится лизингодателем или лизингополучателем в зависимости от условий договора финансовой аренды.
Кроме того, организациям разрешено амортизировать:
– жилищный фонд (жилые дома, общежития, квартиры и др.);
– объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты;
– продуктивный скот, буйволы, волы и олени;
– многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста.
По объектам жилищного фонда, которые используются организацией для извлечения дохода и учитываются на счете учета доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.
По объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформляются соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, затем документы передаются на государственную регистрацию. По фактически эксплуатируемым объектам амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию. При принятии этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств после государственной регистрации производится уточнение ранее начисленной суммы амортизации. Допускается объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые, принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.
В соответствии с пунктом 23 ПБУ 6/01 амортизация по объектам основных средств начисляется все время по мере его использования, но кроме восстановительного периода, продолжительностью более одного года или в случаях консервации объектов сроком более 90 дней.
Порядок консервации объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету, устанавливается и утверждается руководителем организации.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97